Відмінності в формуванні фактичної собівартості матеріалів (товарів)
Фактична собівартість матеріалів (товарів) в бухгалтерському обліку більше, ніж в податковому. Витрати, пов'язані з формуванням фактичної собівартості матеріалів (товарів), частково враховуються для цілей оподаткування прибутку, частково - ні. Наприклад, в фактичну собівартість матеріалів (товарів) в бухгалтерському обліку включені відсотки по кредиту, які не формують фактичну собівартість в податковому обліку (п. 6 ПБУ 5/01). При оподаткуванні прибутку як позареалізаційних витрат враховуються відсотки за користування кредитними коштами c урахуванням обмежень, встановлених статтею 269 Податкового кодексу РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)
У періоді здійснення витрат, які враховуються для цілей оподаткування прибутку, будуть виникати тимчасова різниця і відповідне їй відстрочене податкове зобов'язання (п. 12, 15 ПБО 18/02)
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
кредит 77
У періоді реалізації матеріалів (товарів) (п. 18 ПБУ 18/02)
У періоді відображення вартості матеріалів (товарів) в Звіті про прибутки і збитки в бухгалтерському обліку виникне постійна різниця, пов'язана з тим, що частина відсотків понад норми в податковому обліку не враховувалися для цілей оподаткування прибутку. В результаті в обліку буде відображено постійне податкове зобов'язання (п. 4, 7 ПБУ 18/02)
Дебет 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання»
Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
Фактична собівартість матеріалів (товарів) в бухгалтерському обліку менше, ніж в податковому. Наприклад, при отриманні матеріалів (товарів) в якості внеску до статутного капіталу за умови, що погоджена засновниками вартість матеріалів (товарів) виявилася менше вартості матеріалів (товарів) за даними податкового обліку засновника (п. 8 ПБО 5/01, абз. 3 подп . 2 п. 1 ст. 277 НК РФ)
У періоді продажу матеріалів (товарів) будуть виникати постійна різниця і відповідний їй постійний податковий актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02)
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
Кредит 99 субрахунок «Постійні податкові активи»