Якщо у вас є вексель іншій організації, то при настанні терміну платежу ви можете пред'явити його платнику і отримати вексельну суму (номінал векселі) і відсотки, якщо їх нарахування передбачено векселем (Пункт 2 ст. 1, ст. Ст. 5, 33, 38 , п. 2 ст. 75, ст. ст. 77, 78 Положення про переказний і простий вексель, затв. Постановою ЦВК СРСР і РНК СРСР від 07.08.1937 N 104/1341 (далі - Положення)).
Але іноді до моменту "розплати", а буває і раніше, вам стає відомо, що платника вже й слід прохолов - він ліквідований (Пункт 1 ст. 61 ГК РФ). У цьому випадку бухгалтеру доведеться вирішувати, що і коли зробити з вексельними боргом в бухгалтерському та податковому обліку. Мінуси і плюси можливих варіантів ваших дій ми і обговоримо.
Платником за простим векселем є сам векселедавець (Статті 75, 78 Положення), а за переказним - особа, зазначена векселедавцем (Пункт 3 ст. 1 Положення).
Обмовимося, що розглядати ми будемо облік боргу тільки за простим векселем. Адже саме прості векселі, на відміну від перекладних, набули широкого поширення в господарському обороті.
Облік векселів ліквідованих векселедавців
Якщо векселедавець ліквідовано, але є інші особи, зобов'язані за векселем (індосанти, авалісти), то ви маєте право пред'явити вимогу про сплату вексельного боргу до всіх цих осіб або до будь-якого з них окремо (Пункт 1 ст. 147 ЦК РФ; ст. ст. 43, 47, 77, 78 Положення). А значить, не все ще втрачено і свої гроші ви можете отримати.
Індоссант- особа, яка передала свої права за векселем іншій особі шляхом вчинення на векселі передавального напису - індосаменту (статті 11 - 15 Положення). Аваліст - особа, що гарантує оплату векселя векселедавцем або індосантом (Статті 30 - 32 Положення).
Звичайно, позиція Мінфіну не безперечна. Але якщо для вас головне - безпека, то з ним краще погодитися.
Обговори з керівником
Включення вексельних боргів ліквідованих векселедавців в податкові витрати загрожує спорами з податковими органами. Мінфін вважає, що такі збитки не враховуються для цілей оподаткування, однак його позиція не безперечна.
Подивимося, як можна обгрунтувати правомірність включення вексельного боргу до податкових витрат в залежності від того, як до вас потрапив вексель і коли стало ясно, що він не буде оплачений векселедавцем.
Ситуація 1. До терміну платежу ліквідовано векселедавець, що видав вексель в оплату товарів
В цьому випадку ви маєте право врахувати вексельний борг у витратах як звичайний безнадійний борг (Пункт 2 ст. 266, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Адже, хоча покупець і видав вам власний вексель, можна говорити про те, що його дебіторська заборгованість залишилася непогашеною. Тому що він так і не розплатився з вами за поставлені товари (роботи, послуги). І після ліквідації покупця його заборгованість перед вами стала безнадійною.
Ситуація 2. До строку платежу ліквідовано векселедавець, вексель якого отримано від третьої особи в оплату товарів або куплений за гроші
Правда, при ліквідації особи, яка зобов'язана сплатити за векселем, сам вексель перестає бути цінним папером, так як з цього моменту він більше не засвідчує ніяких майнових прав (Пункт 1 ст. 142 ЦК України). І порядок обліку вексельного боргу в цьому випадку залежить від того, визнаємо ми припинення існування векселя як цінного паперу його вибуттям чи ні.
Якщо припинення існування векселя як цінного паперу ми визнаємо його вибуттям, то вексельний борг можна врахувати у витратах як збиток від іншого вибуття цінних паперів (Пункт 2 ст. 280 НК РФ). Якщо ви згодні з цим підходом, то вексельний борг буде зменшувати тільки доходи за операціями з цінними паперами. Зменшити на цей збиток податкову базу по звичайної діяльності не вийде (Пункт 8 ст. 280 НК РФ).
Ситуація 3. До терміну платежу ліквідовано векселедавець-позичальник
В цьому випадку вексельний борг фактично являє собою неповернений позику, стягнення якого неможливо, тобто є безнадійним боргом (Пункт 2 ст. 266 НК РФ). А в податкових витратах можна враховувати лише суми повернутих позик (Пункт 12 ст. 270 НК РФ). Тому і такий вексельний борг можна врахувати у витратах на дату ліквідації позичальника (Пункт 1 ст. 272 НК РФ).
Врахуйте, податкові органи заперечують навіть проти включення до витрат звичайних (неоформлених векселем) позик, повернення яких став нереальним, але суди їх в цьому не підтримують.
Ситуація 4. Векселедавець ліквідовано після пред'явлення векселя до погашення
Оформляємо списання векселі документально
Для підтвердження витрат у вигляді безнадійного боргу за векселем ліквідованого векселедавця вам потрібно мати в наявності такі документи (Пункт 1 ст. 252 НК РФ):
- сам вексель. Якщо векселі немає, тому що він був переданий векселедавцю при пред'явленні до платежу, то вам потрібні:
(Або) копія векселя з відміткою векселедавця про прийняття оригіналу;
(Або) акт прийому-передачі векселя;
Існуючий векселедавець не заплатив за векселем
Чи можна включити вексельний борг в податкові витрати в такому разі?
Але, як ви розумієте, і з такою позицією можна посперечатися. Адже, погодьтеся, не можна вважати здійсненням операції з цінними паперами факт неможливості стягнення вексельного боргу. І постанова судового пристава-виконавця лише підтверджує, що борг за векселем став безнадійним (Пункт 2 ст. 266 НК РФ). Тому вексельний борг і інші суми, враховані в доходах на дату видачі судового наказу (Пункт 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), ви можете врахувати у витратах на дату винесення цієї постанови (Підпункт 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Якщо ви вирішите списати такий вексельний борг, не забудьте оформити і підписати у керівника відповідний наказ.
Бухгалтерський облік несплачених векселів
Бухгалтерський облік безнадійного вексельного боргу не є складним.
Вексельний борг векселедавця, ліквідованого до терміну платежу, в бухгалтерському обліку визнається іншим витратою і відображається такими проводками.