Оренда персоналу - у багатьох випадках вимушений захід. Правда, податківці часто вважають, що тимчасовий найм співробітників - це не міра, а незаконна схема податкової оптимізації. Як пояснити інспекторам, що компанії зайві руки бувають просто необхідні.
Зазвичай фірми не можуть утримувати великий штат; при цьому, навіть якщо співробітників мало, керівники компаній не здаються в боротьбі за перспективні проекти.
Крім того, що договір аутстаффінгу рятує в критичних ситуаціях, він вигідний і при довгостроковому застосуванні. Наприклад, скорочуються витрати, пов'язані з підбором колективу, кадровим обліком і діловодством. Оренда працівників дозволяє більш ефективно управляти персоналом і уникати змісту великого штату. Сторонній персонал потрібен на сезонній роботі. Активно використовують оренду співробітників ті компанії, де встановлені ліміти чисельності та застосовується ЕНВД. При такому методі знижується ризик виникнення претензій з боку профспілкових органів, ФМС і Гострудинспекции.
Однак існує думка, що укладення договору оренди професіоналів не обіцяє нічого хорошого для фірм. Але це не зовсім так. Дійсно, контролюючі органи чіпляються вже до самої суті договору, вказуючи, що подібне угода не пойменовано у Цивільному кодексі України. Однак кодекс надає підприємствам право укладати будь-які, навіть не передбачені законом та іншими нормативними актами, договори (пункт 2 статті 421 ЦК).
Бухгалтерія та облік
Щоб контролери не використовували оренду персоналу як джерело донарахувань, перш за все, потрібно правильно врахувати операції з надання працівників в оренду. У бухгалтерії подібні витрати визнаються витратами по звичайних видах діяльності. Відображаються такі суми за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Витрати приймається до обліку в розмірі встановленим договором, без ПДВ, на дату підписання акта приймання-здачі наданих послуг (пункти 6 та 18 ПБО 10/99).
Дебет 25 Кредит 60
- Відображено витрати за договором надання персоналу;
- Оплачено послуги з надання персоналу.
У податковому обліку послуги з оренди персоналу при розрахунку прибутку відображаються як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (підпункт 19 пункту 1 статті 264 НК). При цьому в НК немає спеціальних вимог для витрат по тимчасовому найму і вони визнаються в загальному порядку статті 252 НК. Але в Мінфіні дотримуються іншої точки зору.
З іншого боку
Можливі й зворотні ситуації, коли підприємство не шукає додаткових співробітників, а хоче на час передати іншій організації частину свого колективу. Зверніть увагу: після того як компанія, яка бажає орендувати ваш колектив, буде знайдена і сторони будуть готові укласти письмову угоду, не вказуйте в контракті, що його предметом є працівники, так як люди не належать до об'єктів цивільних прав.
У бухгалтерському обліку такі операції потрібно відобразити з урахуванням таких особливостей. Виручка від надання послуг визнається доходом по звичайних видах діяльності. Заробіток приймається в сумі які поступили коштів або величиною дебіторської заборгованості. Щоб підтвердити угоду при податковій перевірці, потрібно скласти і підписати акт про надання послуг. Потім бухгалтер робить наступні проводки:
Дебет 62 Кредит 90.1
- нарахована виручка за договором аутстаффінгу;
В день підписання акту про надання послуг аутстаффінгу їх собівартість списується в дебет 90 «Продажі», субрахунок 90-2 «Собівартість продажів», і кредит 20 «Основне виробництво».
Мінфін думає
Робота інспекції
За яких обставин податкові органи стверджують, що аутстаффінг носить формальний характер? Щоб виявити фіктивний персонал, контролери використовують різні методи. Наприклад, перевірку розрахункових листів. Якщо після перекладу у співробітника зберігся колишній табельний номер і найменування підрозділу, це викличе підозри. Порівнюються співвідношення управлінського та виконавчого штату співробітників. Якщо у виробничій організації адміністративних фахівців більше, ніж цехових робітників, то це означає, що загальна чисельність персоналу штучно завищена. Крім того, інспектори можуть задати працівникові питання: що входить до складу його обов'язків, які обставини переведення в іншу організацію, кому він передає лікарняні листи та інші кадрові документи, як добирається до офісу? Всі ці питання допоможуть перевіряючим виявити заборонені податкові схеми.
Запобіжні заходи
Якщо організація вирішує укласти договір оренди персоналу, вона повинна оцінити всі податкові ризики і заздалегідь потурбуватися, щоб витрати були обгрунтованими. Перед тим, як укладати угоду про надання співробітників в оренду, необхідно перевірити, чи може виконавець надавати послуги в повному обсязі, чи є у нього потрібну кількість працівників необхідної кваліфікації.
Щоб мінімізувати податкові ризики, потрібно кожен етап договору підтверджувати документами: заявками про надання персоналу із зазначенням кількості і кваліфікації, часу, на яке залучаються фахівці. У суперечках з податкової знадобляться службові записки або листи на оформлення тимчасових перепусток та акти із зазначенням робіт, вироблених за договором, а також вартості кожного виду послуг і терміну їх виконання.