ІП на ССО розраховують спеціальний податок, виходячи з величини доходів або результату віднімання витрат з доходів в залежності від обраного об'єкта оподаткування. Для обліку показників, що використовуються при обчисленні оподатковуваної бази, застосовується податковий регістр - Книга обліку доходів і витрат.
Даний регістр необхідний для коректного визначення податкової бази і спеціального податку, а тому в нього включаються тільки ті показники, які враховуються в розрахунковому процесі. Не потрібно вносити до Книги ті операції, доходи або витрати, які не беруть участі в обчисленні бази.
Даний обліковий реєстр обов'язковий для всіх ІП, які застосовують спрощений режим. Відсутність Книги може бути виявлено у разі перевірки податківцями діяльності підприємця. Податкова може запросити її як за поточний, так і за минулі роки, та ВП зобов'язаний її надати.
У разі неподання настає відповідальність у вигляді грошового штрафу 200 руб. за кожну відсутню Книгу.
Крім того, настає відповідальність за грубе порушення правил ведення податкового обліку, встановленого 120 статтею НК РФ. Якщо порушення виявлено в одному податковому періоді, то штраф складе 10000 руб. якщо порушення спостерігаються в більш ніж одному періоді, то штраф - 30000 руб. Якщо при цьому занижена база для податку, то штраф - 20% від величини несплаченого податку, але не менше 40000 руб.
Правила ведення Книги обліку для ВП
Наказ №153н містить в додатку Порядок заповнення даного регістра, який визначає основні принципи оформлення та ведення Книги обліку.
При заповненні ІП повинен дотримуватися таких правил:
- Книга діє рік, з початку наступного заводиться новий бланк;
- Заповнювати регістр можна на паперовому або електронному носії з наступною роздруківкою. Паперовий або роздрукований варіант повинен бути прошитий, кожна сторінка пронумерована, повинна бути присутнім запис про кількість аркушів в Книзі, завірена самим ІП;
- Записи виконуються тільки на підставі виправдувальних документів, що підтверджують факт здійснення господарської операції;
- Записи вносяться в хронологічній послідовності за фактом визнання доходів або витрат;
- Кожна операція фіксується окремим рядком;
- Виправлення в паперовий варіант вносяться за допомогою акуратного закреслення невірних даних і підписання поруч правильних значень із запевненням коригування самим підприємцем.
Книга обліку доходів і витрат складається з титульної сторінки і 4-ох розділів. Залежно від того, що ІП оподатковує, заповнюються відповідні розділи.
ІП з об'єктом доходи заповнюють:
- Титульну сторінку;
- Розділ I з 1 по 4 графи (5-ю графу заповнювати не потрібно) - відображаються отримані доходи, що враховуються в оподатковуваної базі;
- Розділ IV - внески страхового типу за обов'язкове і добровільне страхування, тут же показуються оплачені листки по втрати працездатності (за три перші дні лікарняного) - дані витрати зменшують базу для розрахунку спеціального податку.
ІП з об'єктом доходи-видатки заповнюють:
- Титульну сторінку;
- Розділ I (всі графи) - показуються отримані доходи і витрати, які беруть участь у визначенні бази оподаткування;
- Довідку до розділу I - визначається база за підсумками року;
- Розділ II - враховуються витрати ІП, пов'язані з надходженням НМА і ОС, а також їх модернізацією, добудовою, дообладнанням, поліпшенням;
- Розділ III - показуються збитки минулих років, що зменшують базу за звітний рік.
Заповнення титульного аркуша книги для ІП на ССО
На титульному аркуші заповнюються такі дані:
- рік, в якому ведеться Книга;
- дата її відкриття;
- ПІБ підприємця і його ІПН;
- об'єкт оподаткування;
- місце проживання ІП;
- реквізити банківських рахунків.
Заповнення Розділу I
Розділ показує відомості про операції, що здійснюються протягом року, які привели до утворення доходу або витрати. Дані про кожну операцію вносяться послідовно відповідно до дати визнання прибутково-видаткового показника.
Для кожного кварталу призначена окрема таблиця, за підсумками якої вважаються проміжні результати загального розміру доходів і витрат. Підсумки підводяться також по кожному звітному періоду - 6, 9 і 12 місяців.
ІП на прибутковому ССО показують доходи, а також витрати за рахунок коштів, наданих підприємцю державою в якості фінансової підтримки.
ІП на прибутково-видатковому ССО показують доходи і витрати, що включаються до розрахунку податку. Список врахованих витрат закріплений в ст.346.16.
Наводяться відомості про операції, що відносяться тільки до діяльності на ССО. Якщо ІП паралельно веде бізнес на ЕНВД, то прибутково-видаткові показники по даному бізнесу в Книгу не включаються.
Заповнення рядків розділу
Пояснення щодо заповнення
Номер вноситься операції. Нумерація наскрізна по всіх кварталах, тобто нумерація 2-го кварталу продовжує нумерацію 1-го і т.д.
Дата і № документа, на підставі якого реєструється операція в Книзі. Як правило, відносно ІП на ССО як таких документів виступає платіжно-розрахункова прибуткова і витратна документація, яка свідчить про факт отримання доходу або витрати (не важлива дата звершення операція, важлива дата визнання доходу або витрати) - ПКО, РКО, платіжні доручення, банківські виписки, чеки.
Вказувати найменування документа не потрібно, але все-таки зручніше для IP показати не тільки № та дату бланка, а й його назва. Таке заповнення буде зрозуміліше і для підприємця, і для податківців.
Коротке пояснення до операції - отримана оплата, списані витрати, оплачені товари.
ІП показує доходи від реалізаційних і позареалізаційних операцій на день їх отримання (зарахування на рахунок, факт готівки і майнових надходження).
Якщо робиться повернення грошей, то поворотна операція реєструється окремим рядком на дату повернення, сума вноситься зі знаком «-».
ІП на ССО «доходи, витрати» показує понесені витрати, включені в список ст.346.16. Операція реєструється на день оплати витрат, перерахування грошей за винятком деяких ситуацій (витрати на закупівлю матеріалів, товарів на реалізацію, ОС і НМА, виплату зарплати, оплату податків, послуг стороннім компаніям), для яких встановлені особливі правила по пп.1-5. п.2 ст.346.17.
Разом за квартал
По кожному кварталу вважається загальна величина по гр. 4 і 5.
Разом за період
Вважається загальна величина по гр. 4 і 5 за півріччя, 9 і 12 міс.
Заповнення Довідки до Розділу I
Довідка заповнюється тільки тими ІП, хто оподатковує доходи-видатки за результатами календарного року на підставі показників, зазначені в підсумкових рядках розд. I. Річні величини доходів і витрат вносяться відповідно до поля 010 і 020.
ІП з зазначеним об'єктом оподаткування зобов'язані платити за рік податок, розрахований від результату віднімання витрат з доходів. Якщо він виявився менше 1% від величини доходів за рік, то платиться мінімальний податок. Різниця між фактичним податком і сплаченим мінімальним враховується в наступних роках у витратах. Дана різниця за минулий податковий період показується по рядку 030 даної довідки за звітний рік. Визначається вона на підставі декларації ССО за минулий рік.
База з податку за результатами року показується в поле 040, якщо отримані збитки, то вони вносяться в поле 041.
Заповнення Розділу II
Розділ показує витрати в зв'язку з надходженням НМА і ОС, їх переобладнанням, модернізацією, добудовою, переозброєнням. Такі витрати визнаються на ССО в особливому порядку, а тому підлягають виділенню в окремий розділ.
Заповнюється розділ з розбивкою за періодами. Тобто в кожному новому кварталі потрібно враховувати витрати з урахуванням показників попередніх періодів.
Для кожного активу заповнюється окремий рядок, дані показуються по об'єктах, що застосовуються в спрощеній діяльності. Також краще окремими рядками фіксувати витрати на надходження активу і на його модернізацію і реконструкцію. Хоча Порядок заповнення Книги цього не вимагає, але такий спосіб відображення буде більш наочний для самого ВП.
У таблиці 16 граф. Залежно від моменту фіксації витрати, пов'язаного з внеобортним активом, не заповнюються деякі графи:
- Якщо витрати понесені до роботи на ССО, то не заповнюється гр.6;
- Якщо витрати припали на ССО, то не заповнюються гр.7, 8, 14, 15.
За підсумками кожного періоду заповнюється підсумковий рядок із сумарними показниками по графам 6, 8, 12-15.
Заповнення Розділу III
Збиток, отриманий ВП у останні 10 років роботи на ССО, може зменшити оподатковувану базу по правилам, прописаним в п.7 ст.346.18. ІП потрібно розрахувати загальну суму збитку за останні 10 років і визначити ту його частку, яку можна врахувати у витратах за звітний рік. Частину збитку потрібно перенести на наступні роки. Дані для заповнення беруться з довідки до розд. I.
Даний розділ можуть заповнити тільки ті ІП, які оподатковують результат віднімання доходів і витрат.
Заповнення полів розділу III:
Пояснення щодо заповнення