Під час кризи багато компаній стикаються з неплатежами своїх контрагентів. Основна частина боргів рано чи пізно погашається, але є такі борги, які з часом переходять в розряд безнадійних, тобто нереальних до стягнення.
Дебіторська заборгованість може виникнути з різних причин. Наприклад, якщо контрагент не розрахувався за придбані ним товари, роботи або послуги. Або якщо постачальник, з яким планувалася операція, отримав аванс, але угода з певних причин не відбулася, а аванс так і не було повернуто компанії.
На щастя, в більшості випадків заборгованість погашається, але може статися так, що якась сума довго «висить» і в підсумку стягнути її стає нереально. В такому випадку борги потрібно списати. Причому як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.
Строк позивної давності
Підстави, за яких заборгованість стає безнадійною, прописані в пункті 2 статті 266 НК РФ. Одне з підстав: у боргу минув строк позовної давності. Цей термін становить три роки (ч. 1 ст. 196 ЦК України). На перший погляд, немає нічого простішого визначити, минув строк позовної давності за службовим чи ні? Однак на практиці виникає маса нюансів.
Наприклад, деякі бухгалтери помилково відраховують трирічний термін з моменту утворення дебіторської заборгованості за даними бухгалтерського обліку. Попросту кажучи, з моменту проведення, наприклад, записи: Дебет 62 Кредит 90 (якщо мова йде про заборгованість по оплаті відвантаженої продукції). Але це невірно.
Згідно з пунктом 1 статті 200 ГК РФ протягом строку позовної давності починається з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення свого права. Права вважаються порушеними тоді, коли контрагент повинен був, наприклад, сплатити певну суму грошових коштів, але не зробив цього. Найпоширеніший приклад можна привести з договором поставки, за яким передбачені терміни оплати товару, поставленого продавцем. З дня, встановленого договором для оплати товару, і починає обчислюватися строк позовної давності.
Крім того, в деяких випадках термін позовної давності може перериватися. Але бухгалтер може не врахувати це і передчасно віднести заборгованість до складу позареалізаційних витрат. А це, як відомо, загрожує донарахуваннями податку, пені та штрафами. Адже після перерви протягом терміну позовної давності починається заново, при цьому час, що минув до перерви, не зараховується у новий термін. В яких випадках строк позовної давності переривається?
У статті 203 ЦК РФ сказано, що протягом терміну позовної давності переривається вчиненням зобов'язаною особою дій, що свідчать про визнання боргу. Але що це за дії, цивільне законодавство не роз'яснює. Тому скористаємося іншими джерелами інформації.
боржник ліквідовано
Але борги можуть перетворитися в безнадійні і до закінчення терміну позовної давності. Наприклад, якщо компанія-боржник збанкрутувала (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Свій висновок «фінансисти» обгрунтували тим, що навіть якщо громадянин перестав значитися індивідуальним підприємцем, він продовжує нести перед кредиторами майнову відповідальність за своїми зобов'язаннями. Це випливає зі статті 24 ГК РФ.
Боржник виключений з ЕГРЮЛ без процедури ліквідації
Чи заборгованість «виключеного» юрособи визнати безнадійною і віднести у зв'язку з цим на витрати?
Раніше чиновники вважали, що не можна (Листи Мінфіну Росії від 27.02.13 № 03-03-06 / 1/5556, від 07.07.08 № 03-03-06 / 1/309, УФНС по м Москві від 06.12.07 № 20-12 / 116512).
Боржник «збіднів» або ховається
Є й інші підстави для визнання боргу безнадійним. Наприклад, якщо компанія звернулася до суду, за рішенням якого був виданий виконавчий лист про стягнення боргу, але після закінчення виконавчого провадження компанія отримала «постанову про закінчення виконавчого провадження».
У цьому випадку на підставі останнього документа фірма зможе віднести на витрати суму безнадійного боргу. Таке право прямо прописано в пункті 2 статті 266 НК РФ. Правда, там уточнено, що завершення виконавчого провадження має бути викликано:
Як бути з ПДВ?
Вся сума безнадійної дебіторської заборгованості з урахуванням ПДВ зменшує оподатковуваний прибуток. Таку точку зору містять Листи Мінфіну РФ від 24.07.13 № 03-03-06 / 1/29315 і від 11.06.13 № 03-03-06 / 1/21726. При цьому компанія не зможе прийняти до відрахування ПДВ, обчислений раніше з відвантаження, по якій виникла заборгованість, що стала згодом безнадійної. Адже податкове законодавство не передбачає таку можливість.
експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування ІА "Клерк.Ру"