Порядок подання звіту
В ході виконання агентського договору турагент зобов'язаний представляти туроператору звіти в порядку і в терміни, які передбачені договором (ст. 1008 Цивільного кодексу РФ). Якщо відповідні умови в договорі відсутні, звіти подаються в міру його виконання або після закінчення дії.
Форма звіту агента законодавчо не встановлена, зазвичай її стверджують самі туроператори (і наводять як додатки до договору, укладеного з турагентом).
При цьому звіт містить такі обов'язкові реквізити:
- найменування агента;
- дату і номер агентського договору, за яким подається звіт;
- вартість реалізації туристичного продукту;
- розмір винагороди турагента (при необхідності з виділеним ПДВ);
- посаду і ініціали особи, яка підписала звіт;
- дату складання звіту.
Останньому реквізиту потрібно приділити особливу увагу, адже від цього залежить момент визнання доходів і витрат у сторін угоди.
Так, датою визнання доходу у турагента буде вважатися дата надходження грошових коштів від туриста (якщо договором передбачено, що турагент сам утримує свою винагороду) або дата надходження винагороди від туроператора. При цьому розмір винагороди підтверджується звітом агента.
Дата визнання витрат у туроператора залежить від системи оподаткування, яку він застосовує.
Якщо туроператор платить податок на прибуток (при методі нарахування), датою визнання витрат буде день затвердження звіту агента, навіть незважаючи на те, що винагорода може бути ще не виплачено.
При «спрощенку» витрати визнаються, якщо вони оплачені (ст. 346.17 Податкового кодексу РФ). Цей же порядок застосовується, якщо туроператор працює на загальному режимі оподаткування, але застосовує касовий метод (п. 3 ст. 273 Податкового кодексу РФ).
При цьому агент повинен додати до звіту докази зроблених витрат, якщо вони є і відшкодовуються йому туроператором за умовами угоди (п. 2 ст. 1008 Цивільного кодексу РФ).
Порядок затвердження звіту
Згідно з пунктом 3 статті 1008 Цивільного кодексу РФ, туроператор повинен протягом 30 днів з дня отримання звіту, якщо договором не передбачений інший термін, повідомити про наявні у ній заперечення. Інакше звіт вважається прийнятим.
Хоча на практиці встановлені терміни часто порушуються. Тому можна порекомендувати турагенту, щоб він направляв звіт туроператору поштою рекомендованим листом з описом вкладення. І тоді, якщо після закінчення 30 днів від туроператора вступить заперечення щодо звіту, він буде вважатися прийнятим.
Агентська винагорода є для турагента доходом, а для туроператора витратою.> | Витрати на виплату посередницької винагороди приймаються і при загальному режимі оподаткування, і при спецрежим. |<
Наслідки для туроператора
Якщо туроператор не отримує звіт агента, йому доводиться переплачувати податок на прибуток. Адже в цьому випадку доходи у туроператора є, а витрати відсутні.
Щоб уникнути такої ситуації, туроператори намагаються впливати на турагентів, включаючи в договір умови, що якщо звіт агента не представлені до певної дати, то угода вважається завершеною за договором купівлі-продажу. Проте ця умова договору може бути визнано нікчемним (ст. 168 Цивільного кодексу РФ). Оскільки турпродукт, сформований туроператором, не може бути об'єктом договору купівлі-продажу, адже це порушує мети і завдання туристської діяльності.
Врегулювання відносин з питання подання звітів може вирішуватися шляхом застосування механізму зустрічного виконання зобов'язання (ст. 328 Цивільного кодексу РФ). Наприклад, в договорі можна вказати, що агентська винагорода сплачується протягом п'яти днів з моменту подання звіту агента. І якщо турагент не надасть його, туроператор має право призупинити виплату посередницької винагороди.
Наслідки для турагента
Можливість виплати агентської винагороди за змістом статті 1008 Цивільного кодексу України не залежить від того, представлений агентський звіт чи ні. Винагорода підлягає стягненню, якщо доведено факт надання послуг.
У той же час слід враховувати ось що. Оскільки згідно з агентською угодою турагент приймає на себе зобов'язання по просуванню і реалізації турпродукту, то в ході виконання даного договору він зобов'язаний подавати звіт за фактом реалізації турпродукту кінцевому споживачу (клієнту). І тоді за виконану роботу він отримує винагороду, розмір якого визначено договором.
Якщо звіту немає, контролюючі органи можуть вважати зобов'язання за договором невиконаними. Відповідно, вся сума, що надійшла від туриста, може бути зарахована в дохід турагента.
Тому, щоб уникнути суперечок з податківцями, турагенту необхідно скласти і відправити звіт агента туроператору.
важливо запам'ятати
Туроператору при будь-якій системі оподаткування необхідний звіт агента (інакше він не зможе включити винагороду в витрати). Турагент ж, не дочекавшись звіту, затвердженого туроператором, через 30 днів (з урахуванням часу доставки звіту туроператору) може вважати, що звіт прийнятий. При цьому краще, якщо в виправдувальних документах турагента буде присутній звіт з відміткою туроператора про прийняття або квитанція про його відправку рекомендованим листом.