Ситуація: як оформити рахунки-фактури при нарахуванні ПДВ за ставкою 18 (10) відсотків, якщо протягом 180 днів організація-експортер не підтвердила право на застосування нульової податкової ставки
Оформляйте рахунки-фактури в загальному порядку.
Податковим кодексом РФ не передбачено особливі правила складання і реєстрації рахунків-фактур за експортними операціями. Отже, при продажу товарів на експорт організація повинна скласти рахунок-фактуру і зареєструвати його на загальних підставах. На дату складання рахунку-фактури в ньому потрібно вказати вартість товарів без ПДВ і нульову податкову ставку. Це випливає з положень пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ.
Якщо в установлений строк повний пакет документів, що підтверджують право на застосування нульової ставки ПДВ, не зібрана, момент визначення податкової бази по експортному постачанню вважається дата відвантаження товарів. Виходячи з цього рахунок-фактура повинен бути зареєстрований в книзі продажів в тому кварталі, в якому відбулося відвантаження товарів на експорт. Такий порядок випливає з положень абзацу 2 пункту 9 та підпункту 1 пункту 1 статті 167 Податкового кодексу РФ.
При цьому ПДВ з реалізації повинен бути нарахований за ставкою 18 (10) відсотків.
На думку Мінфіну Росії, щоб зареєструвати рахунок-фактуру в минулому кварталі, потрібно оформити додатковий аркуш книги продажів з позначкою «застосування ставки 0 відсотків не доведено» і зазначенням суми ПДВ, нарахованої за ставкою 18 (10) відсотків.
Якщо згодом право на застосування нульової ставки ПДВ буде підтверджено, організація зможе прийняти до відрахування суму податку, нарахованого через відсутність підтверджуючих документів. Для цього в той період, в якому будуть зібрані необхідні документи, рахунок-фактуру, виставлений з нульовою ставкою ПДВ, потрібно зареєструвати:
- в книзі продажів - без додаткових позначок;
- в книзі покупок - з позначкою «відрахування раніше обчислених сум податку» і зазначенням суми ПДВ, нарахованої через відсутність підтверджуючих документів.
Приклад оформлення рахунків-фактур при реалізації товарів на експорт. У встановлений термін організація-експортер не зібрала повний пакет документів, що підтверджують право на застосування нульової ставки ПДВ
Суму «вхідного» ПДВ (в т. Ч. Відновленого) по товарах, які використані для проведення непідтвердженою експортної операції, можна прийняти до відрахування на дату відвантаження товарів (п. 3 ст. 172 НК РФ). Відобразити цю операцію в бухгалтерському обліку потрібно проводками:
Дебет 19 субрахунок «ПДВ за непідтвердженими експортних поставках» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нарахований ПДВ за непідтвердженими експорту;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19 субрахунок «ПДВ, пред'явлений постачальниками»
- Прийнятий до відрахування «вхідний» ПДВ за товарами, використаними при виробництві товарів, експорт яких не підтверджений;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- перерахований ПДВ до бюджету за непідтвердженими експортних поставках.
Приклад відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з нарахуванням ПДВ за непідтвердженою експортної операції. Оплата товару проводиться після відвантаження.
Умовний курс долара США на дату здійснення операцій становив:
Бухгалтер «Альфи» зробив в обліку такі записи (нарахування митних платежів не розглядається).
Дебет 41 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб.) - оприбутковано деревина на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - врахований «вхідний» ПДВ за набутою деревині (на підставі рахунку-фактури постачальника);
Дебет 60 Кредит 51
- 590 000 руб. - перераховані гроші постачальникові.
Дебет 62 Кредит 90-1
- 651 200 руб. (22 000 USD × 29,60 руб. / USD) - відбитий виторг від продажу товарів на експорт;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 500 000 руб. - списана собівартість проданих товарів;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 3000 руб. - списані витрати на продаж.
Дебет 52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок» Кредит 62
- 653 400 руб. (22 000 USD × 29,70 руб. / USD) - отримані гроші за експортним контрактом;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 2200 руб. (653 400 руб. - 651 200 руб.) - відображена позитивна курсова різниця.
Через 180 календарних днів «Альфа» не зібрала повний пакет документів, що підтверджують факт реального експорту та правомірність застосування нульової ставки ПДВ. Тому бухгалтер організації нарахував ПДВ, виходячи з експортної виручки, перерахованої в рублі на дату відвантаження. В обліку в цей день зроблено запис:
Дебет 19 субрахунок «ПДВ за непідтвердженими експортних поставках» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 117 216 руб. (651 200 руб. × 18%) - нарахований ПДВ за непідтвердженими експорту.
Після того як податок нарахований, сума «вхідного» ПДВ по реалізованих товарів приймається до відрахування:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19 субрахунок «ПДВ, пред'явлений постачальниками»
- 90 000 руб. - Прийнятий до відрахування «вхідний» ПДВ по реалізованих товарів.
Виконавши розрахунки, бухгалтер «Альфи» здав в податкову інспекцію уточнену декларацію з ПДВ за I квартал поточного року. У декларації крім початкових даних він відбив суму нарахованого ПДВ за непідтвердженими експорту і суму податкового вирахування за реалізованими товарами.
Приклад відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з нарахуванням ПДВ за непідтвердженою експортної операції. Від покупця отримана 100-відсоткова передоплата.
Умовний курс долара США на дату здійснення операцій становив:
Бухгалтер «Альфи» зробив в обліку такі записи (нарахування митних платежів не розглядається).
Дебет 41 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб.) - оприбутковано деревина на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - врахований «вхідний» ПДВ за набутою деревині (на підставі рахунку-фактури постачальника);
Дебет 60 Кредит 51
- 590 000 руб. - перераховані гроші постачальникові.
Дебет 52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок» Кредит 62
- 651 200 руб. (22 000 USD × 29,60 руб. / USD) - отримані гроші за експортним контрактом;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 651 200 руб. (22 000 USD × 29,60 руб. / USD) - відбитий виторг від продажу товарів на експорт;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 500 000 руб. - списана собівартість проданих товарів;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 3000 руб. - списані витрати на продаж.
Через 180 календарних днів «Альфа» не зібрала повний пакет документів, що підтверджують факт реального експорту та правомірність застосування нульової ставки ПДВ. Тому бухгалтер організації нарахував ПДВ, виходячи з експортної виручки, перерахованої в рублі на дату відвантаження. В обліку в цей день зроблено запис:
Дебет 19 субрахунок «ПДВ за непідтвердженими експортних поставках» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 117 612 руб. (653 400 руб. × 18%) - нарахований ПДВ за непідтвердженими експорту.
Після того як податок нарахований, сума «вхідного» ПДВ по реалізованих товарів приймається до відрахування:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19 субрахунок «ПДВ, пред'явлений постачальниками»
- 90 000 руб. - Прийнятий до відрахування «вхідний» ПДВ по реалізованих товарів.
Виконавши розрахунки, бухгалтер «Альфи» здав в податкову інспекцію уточнену декларацію з ПДВ за I квартал поточного року. У декларації крім початкових даних він відбив суму нарахованого ПДВ за непідтвердженими експорту і суму податкового вирахування за реалізованими товарами.
Ситуація: як нараховуються пені за несвоєчасну сплату ПДВ, якщо експорт підтвердити не вдалося
Пені нараховуються в загальному порядку.
Якщо в установлений строк організація не представить в податкову інспекцію пакет документів, що підтверджують експорт, то крім ПДВ вона повинна буде сплатити пеню за кожен календарний день прострочення сплати податку (ст. 75 НК РФ).
Пені нараховуються з 21-го числа кожного з трьох місяців, наступних за кварталом, в якому відбулося відвантаження товарів на експорт, і до моменту сплати податку (або до дати подання податкової декларації з документами, що підтверджують право застосування нульової ставки ПДВ). Це пояснюється так.
Якщо експорт не підтверджений, товари вважаються реалізованими на внутрішньому ринку. В цьому випадку моментом визначення податкової бази по ПДВ є день відвантаження товарів на експорт (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ). Отже, ПДВ за непідтвердженою експортної операції потрібно включити в розрахунок податкової бази за той період, в якому товари були відвантажені. При цьому сума податку повинна бути перерахована в бюджет у такому самому порядку, що і по товарах, реалізованим в Росії.
Оскільки сума податку не була перерахована до бюджету своєчасно (тобто. До. Організація планувала підтвердити право на застосування ставки 0 відсотків), то з дня, наступного за кожним з встановлених строків сплати податку, їй і будуть нараховані пені.
Головбух радить: є аргументи, згідно з якими нараховувати пені за прострочення сплати ПДВ інспекція має право починаючи з 181-го дня після митного оформлення товарів на експорт. Вони полягають в наступному.
Підтвердження експорту після закінчення 180 днів
Якщо після закінчення 180 днів організація подасть до податкової інспекції пакет документів, що обгрунтовують застосування нульової податкової ставки, то суми ПДВ, сплачені за ставкою 10 або 18 відсотків, можна буде прийняти до відрахування (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ). Право на відрахування зберігається за організацією протягом трьох років з моменту закінчення відповідного податкового періоду (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Ситуація: з якого моменту відраховується трирічний термін, протягом якого організація може відшкодувати ПДВ за непідтвердженими експорту. Після закінчення терміну, відведеного для підтвердження права на застосування податкової ставки 0 відсотків, організація не зібрала необхідні документи
Відраховуйте трирічний термін з моменту закінчення кварталу, в якому товари були відвантажені.
Якщо в терміни, встановлені пунктом 9 статті 165 Податкового кодексу РФ, експортер не підтвердив право на застосування ставки ПДВ 0 відсотків, право на податкове вирахування зберігається за ним протягом трьох років після закінчення відповідного податкового періоду. Це випливає з положень пункту 2 статті 173 Податкового кодексу РФ.
ПДВ нараховується за підсумками кожного податкового періоду за операціями, момент визначення податкової бази яких відноситься до цього податкового періоду (п. 4 ст. 166 НК РФ). При відвантаженні товарів на експорт моментом визначення податкової бази є останнє число кварталу, в якому зібрано повний пакет документів, передбачених статтею 165 Податкового кодексу РФ. Якщо протягом 180 календарних днів з моменту митного оформлення ці документи не зібрані, момент визначення податкової бази визнається день відвантаження товарів (подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ). Таким чином, якщо у встановлений термін організація не змогла підтвердити експорт, трирічний термін, відведений їй для відшкодування ПДВ в подальшому, відраховується з моменту закінчення кварталу, в якому відбулося відвантаження товарів на експорт (п. 2 ст. 173 НК РФ).
У бухобліку відрахування ПДВ, раніше нарахованого за непідтвердженими експортних поставках, відобразіть проводкою:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19 субрахунок «ПДВ за непідтвердженими експортних поставках»
- Прийнятий до відрахування ПДВ, нарахований за ставкою 10 або 18 відсотків за непідтвердженою експортної поставки.
Це випливає з пункту 10 статті 171 Податкового кодексу РФ.
Приклад відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з нарахуванням ПДВ та пені за непідтвердженою експортної операції. Оплата товару проводиться після відвантаження. Організація зібрала необхідний пакет документів до закінчення трьох років після митного оформлення товарів
Умовний курс долара США на дату здійснення операцій становив:
Дебет 19 субрахунок «ПДВ за непідтвердженими експортних поставках» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 117 216 руб. (22 000 USD × 29,60 руб. / USD × 18%) - нарахований ПДВ за непідтвердженими експорту.
Після того як податок нарахований, сума «вхідного» ПДВ по реалізованих товарів приймається до відрахування:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19 субрахунок «ПДВ, пред'явлений постачальниками»
- 90 000 руб. - Прийнятий до відрахування «вхідний» ПДВ по реалізованих товарів.
Сума доплати за декларацією складе:
117 216 руб. - 90 000 руб. = 27 216 руб.
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- 27 216 руб. - перераховано до бюджету ПДВ за непідтвердженими експорту.
За уточненою декларації ця сума підлягає сплаті до бюджету:
Тривалість прострочення становить:
Ставка рефінансування, що діє в період прострочення, склала 8 відсотків.
Бухгалтер «Альфи» розрахував суму пенею так:
9072 руб. × 1/300 × 8% × 178 дн. = 431 руб.
У бухобліку нарахування і сплата пені відображені проводками:
Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по пені і штрафів з ПДВ»
- 431 руб. - нараховані пені;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по пені і штрафів з ПДВ» Кредит 51
- 431 руб. - перерахована в бюджет сума пені.
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19 субрахунок «ПДВ за непідтвердженими експортних поставках»
- 117 216 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, нарахований раніше за непідтвердженою експортної поставки.
На момент прийняття рішення про відшкодування ПДВ у «Альфи» не було заборгованості перед бюджетом. Тому за заявою організації сума податку була перерахована на її розрахунковий рахунок. В обліку «Альфи» зроблено запис:
Дебет 51 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 117 216 руб. - надійшла на розрахунковий рахунок сума відшкодованого податку.
Сплачена в бюджет сума пені організації не повертається.
Експорт не підтверджений протягом трьох років
Якщо протягом трьох років після реалізації товарів зібрати необхідні документи не вдасться, суму ПДВ за непідтвердженими експорту потрібно включити до складу інших витрат:
Дебет 91-2 Кредит 19 субрахунок «ПДВ за непідтвердженими експортних поставках»
- списаний ПДВ, сплачений до бюджету за непідтвердженою експортної поставки.
Приклад відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з нарахуванням ПДВ та пені за непідтвердженою експортної операції. Оплата товару проводиться після відвантаження. Організація не зібрала необхідний пакет документів протягом трьох років після митного оформлення товарів
Умовний курс долара США на дату здійснення операцій становив:
Дебет 19 субрахунок «ПДВ за непідтвердженими експортних поставках» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 117 216 руб. (22 000 USD × 29,60 руб. / USD × 18%) - нарахований ПДВ за непідтвердженими експорту.
Після того як податок нарахований, сума «вхідного» ПДВ по реалізованих товарів приймається до відрахування:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19 субрахунок «ПДВ, пред'явлений постачальниками»
- 90 000 руб. - Прийнятий до відрахування «вхідний» ПДВ по реалізованих товарів.
Сума доплати за декларацією складе:
117 216 руб. - 90 000 руб. = 27 216 руб.
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- 27 216 руб. - перераховано до бюджету ПДВ за непідтвердженими експорту.
За уточненою декларації ця сума підлягає сплаті до бюджету:
Тривалість прострочення становить:
Ставка рефінансування, що діє в період прострочення, склала 8 відсотків.
Бухгалтер «Альфи» розрахував суму пенею так:
9072 руб. × 1/300 × 8% × 178 дн. = 431 руб.
У бухобліку нарахування і сплата пені відображені проводками:
Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по пені і штрафів з ПДВ»
- 431 руб. - нараховані пені;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по пені і штрафів з ПДВ» Кредит 51
- 431 руб. - перерахована в бюджет сума пені.
Дебет 91-2 Кредит 19 субрахунок «ПДВ за непідтвердженими експортних поставках»
- 117 216 руб. - врахований в складі інших витрат ПДВ, сплачений до бюджету за непідтвердженою експортної поставки.
Ситуація: чи можна при розрахунку податку на прибуток врахувати суму ПДВ, сплачену організацією за непідтвердженою експортної операції
Про відшкодування «вхідного» ПДВ см. Як відшкодувати ПДВ, якщо сума відрахувань перевищила суму нараховану