У Трудовому кодексі немає визначення роз'їзного характеру роботи. Перелік робіт, що носять роз'їзний характер, і співробітників, робота яких є роз'їзний, роботодавець повинен визначити самостійно.
Якщо співробітник організації по посадовий обов'язки їздить по місту або з одного населеного пункту в інший, то його роботу можна віднести до роботи, має роз'їзний характер роботи.
Таким чином, під роз'їзним характером роботи розуміється робота, пов'язана з постійними роз'їздами працівників, які повертаються додому щодня: експедиторів, водіїв, кур'єрів, страхових і торгових агентів, працівників сервісних служб та ін.
Згідно ст. 166 ТК Україна поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи визнається службовим відрядженням. При цьому службові поїздки працівників, постійна робота яких здійснюється в дорозі або має роз'їзний характер, службовими відрядженнями не є.
Організація зобов'язана відшкодовувати співробітникові всі витрати, які він несе у зв'язку з роз'їзним характером роботи (ст. 168.1 ТК РФ). Норми і порядок відшкодування законодавчо не встановлені, кожна організація встановлює їх самостійно. Умова про те, що робота окремих співробітників пов'язана зі службовими поїздками, необхідно закріпити в наступних документах:
- локальний нормативний акт, наприклад положення про службові поїздки (роз'їзному характері роботи);
- трудовий договір з працівником, в якому зазначена умова про роз'їзному характері роботи (абз. 8 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
- посадові інструкції, згідно з якими працівники зобов'язані складати звіти про службові поїздки, з додатком документів, що підтверджують роз'їзні витрати.
Відшкодовувати витрати працівникам можна різними способами, наприклад:
1. Нарахування фіксованою надбавки до заробітної плати (ст.129 ТК);
2. Відшкодування витрат працівника, понесених ним у зв'язку з виконанням роботи, що має роз'їзний характер (ст.168.1 ТК РФ)
Перший спосіб об'єднують компенсаційні виплати, пов'язані з особливими умовами праці. Така компенсація відповідно до ст. 129 розд. VI «Оплата і нормування праці» ТК Україна є елементом оплати праці.
Другий спосіб компенсацій визначено в ст. 164 ТК РФ. Під компенсаціями розуміються грошові виплати, встановлені з метою відшкодування працівникам витрат, пов'язаних з виконанням ними трудових обов'язків чи інших передбачених федеральним законом обов'язків. Зазначені виплати не входять в систему оплати праці, вони є компенсацією витрат працівника, пов'язаних з виконанням ним трудових обов'язків
Правильність визначення характеру зроблених виплат обумовлена тим, що від цього буде залежати порядок їх оподаткування.
Таким чином, надбавки до заробітної плати працівників за рухомий характер роботи не визнаються компенсацією в сенсі ст. 164 ТК РФ, а підвищують розмір оплати праці працівників, будучи частиною заробітної плати.
Розмір і порядок виплати такої надбавки визначаються колективним трудовим договором, локальним нормативним актом (наприклад, положенням про оплату праці) або трудовим договором.
Виплата встановленої надбавки до заробітної плати не потребує будь-якого документального підтвердження. Підставами для її нарахування є положення колективного (трудового) договору. Розмір виплачуваної надбавки, прив'язаний до тарифної сітки або окладу працівника, також вказується в трудовому договорі, що укладається з працівником.
Компенсація в сумі фактично понесених витрат вимагає документального підтвердження. У ст. 168.1 ТК Україна встановлено, що працівникам, постійна робота яких здійснюється в дорозі або має роз'їзний характер, а також особам, які працюють в польових умовах або беруть участь в роботах експедиційного характеру, роботодавець відшкодовує пов'язані зі службовими поїздками:
- витрати на проїзд;
- витрати на наймання житлового приміщення;
- додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові, польове забезпечення);
- інші витрати, зроблені працівниками з дозволу або з відома роботодавця.
Перелік відшкодовуються витрат не є закритим, роботодавці мають право відшкодовувати працівникам, чия праця пов'язана з роз'їздами, витрати, не зазначені в ст. 168.1 ТК РФ.
Розміри і порядок відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими поїздками, а також перелік робіт, професій, посад цих працівників встановлюються колективним договором, угодами, локальними нормативними актами. Розміри і порядок відшкодування зазначених витрат можуть також передбачатися трудовим договором.
На відміну від фіксованої надбавки за роз'їзний характер роботи компенсації, що підлягають виплаті у цій підставі, необхідно підтверджувати документально. Перелік таких документів законодавством не уточнюється.
Бухгалтерський облік виплати компенсації за роз'їзний характер роботи. Співробітникам, чия робота пов'язана з роз'їздами, роботодавець видає під звіт кошти, призначені для покриття «роз'їзних» витрат.
У бухгалтерському обліку витрати організації, пов'язані з поїздками працівників, які трудяться в дорозі або робота яких має роз'їзний характер, визнаються витратами по звичайних видах діяльності (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Витрати організації»). Згідно п. 9 ПБО 10/99 дані витрати включаються в собівартість проданих товарів, продукції (виконаних робіт, наданих послуг).
Витрати по звичайних видах діяльності визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності) (п. 18 ПБУ 10/99).
На дату затвердження авансового звіту суми, враховані на рах. 71, списуються на відповідні рахунки обліку витрат.
Приклад. Трудовим договором визначено, що співробітнику кур'єрської служби організація щомісяця компенсує витрати на проїзд міським транспортом у розмірі вартості проїзних документів (квитків). В кінці кожного місяця працівник повинен пред'являти до бухгалтерії авансовий звіт з додатком бланків квитків, що підтверджують витрати на проїзд, а також роз'їзну відомість, в якій його службові поїздки фіксуються і підтверджуються підписами клієнтів.
ПДФО. Згідно п. 3 ст. 217 НК Україна не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) всі види встановлених чинним законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, передбачених законодавством РФ), в тому числі пов'язаних з виконанням платником податків трудових обов'язків ( включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження).
Виплати, спрямовані на відшкодування роботодавцем витрат. пов'язаних зі службовими поїздками працівників, робота яких має роз'їзний характер, вироблені в розмірах, встановлених колективним договором, угодами, локальними нормативними актами або трудовим договором, не підлягають обкладенню ПДФО.
На надбавку до окладу працівника з роз'їзним характером роботи, вироблену в фіксованому розмірі, положення п. 3 ст. 217 НК Україна не поширюються. Така надбавка є складовою частиною системи оплати праці, що діє в організації, і обкладається ПДФО за загальними правилами.
Страхові внески . Згідно ст. 7 Федерального закону №212-ФЗ виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб в рамках трудових відносин, визнаються об'єктом обкладення страховими внесками.
Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закону №212-ФЗ не підлягають обкладенню страховими внесками для платників страхових внесків (у організацій і комерсантів, які виробляють виплати й інші винагороди фізичним особам) всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, передбачених законодавством РФ), пов'язаних у тому числі з виконанням працівником трудових обов'язків.
На надбавки за роз'їзний характер роботи, страхові внески у позабюджетні фонди нараховувати потрібно (ч. 1 ст. 7 Закону №212-ФЗ).
Таким чином, якщо організація виплачує працівникам компенсацію не в цілях відшкодування будь-яких витрат, а в зв'язку з характером виконуваної роботи, дана компенсаційна виплата також вважається об'єктом обкладання страховими внесками.
Податок на прибуток . Згідно п. 1 ст. 252 НК РФ, якщо витрати платника податків пов'язані з отриманням доходу, є обгрунтованими і документально підтвердженими, він має право врахувати їх у складі оподатковуваних витрат.
Врахувати компенсацію за роз'їзний характер роботи, підтверджену документально, організація може в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При визнання компенсаційних виплат за роз'їзний характер роботи в складі інших витрат датою визнання таких витрат буде дата затвердження звіту співробітника про службовій поїздці (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Для виплати компенсації також будуть потрібні документи, що підтверджують витрати на проїзд (зокрема, проїзні документи, чеки ККТ, квитанції на оплату послуг таксі).
Виплати надбавки до заробітної плати за роз'їзний характер роботи можна віднести до витрат на оплату праці (п. 3 ст. 255 НК РФ). При використанні організацією методу нарахування такі витрати включаються до складу витрат на оплату праці в тому звітному періоді, в якому вони виникли. Відповідно до п. 4 ст. 272 НК Україна витрати на оплату праці визнаються організацією щомісяця.
Спосіб відшкодування витрат
1C: Підприємство - продаж, впровадження 1С, ІТС.
Все про продукти 1С
Комплексна автоматизація 1С та управлінський консалтинг.
Нам довіряють лідери!
Електронна звітність прямо з 1С одним кліком!
Надсилайте документи електронно - в держ.органи і контрагентам!
Автоматизація роздрібної торгівлі та громадського харчування під ключ.
«Аудит право »- широкий спектр послуг в області аудиту та бухгалтерського обліку
Мережа салонів «Все для бухгалтера»
Бухгалтерські послуги для фізичних осіб і представників малого бізнесу (ІП, ТОВ).
Допоможемо повернути частину витрачених коштів на навчання, лікування, покупку нерухомості.