Порядок виплати річної премії компанія може прописати:
- в трудовому договорі (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
- в колективному договорі (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
- в Положенні про оплату праці або про преміювання (або в іншому локальному нормативному акті) (ч. 2 ст. 135, ч. 1 ст. 8 ТК РФ);
- в наказі на виплату премії (ч. 1 ст. 8 ТК РФ).
У документі про нарахування та виплату премій вказується джерело виплати.
Підставою для нарахування премії є наказ керівника. Наказ підписує керівник і співробітників знайомлять з наказом під розпис.
Перераховувати відпускні потрібно в тому випадку, якщо під час перебування працівника у відпустці йому була нарахована премія за підсумками роботи за попередній рік, а розрахунковий період і період, за який нарахована премія, відпрацьовані повністю.
Це пов'язано з тим, що при розрахунку відпускних річні премії за минулий рік потрібно враховувати незалежно від дати їх нарахування.
Відображення річних премій в бухобліку залежить від виплат:
- за рахунок витрат по звичайних видах діяльності;
- за рахунок інших витрат.
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 08) КРЕДИТ 70 - нарахована премія за рахунок витрат по звичайних видах діяльності;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 70 - - нарахована премія за рахунок інших витрат.
Страхові Внески з Премій
Датою виплати премії вважається дата її нарахування в бухобліку. Коли нараховувати вцьому випадку страхові внески з премій?
Нараховувати страхові внески слід в день нарахування премії в бухгалтерському обліку кожному конкретному працівникові і незалежно від дати її виплати і від дати видання наказу про преміювання працівників.
На суму будь-яких премій нараховуються внески на страхування від НС і ПЗ.
Нарахувати внески «на травматизм» можна одночасно з нарахуванням інших внесків.
На суму премії за підсумками роботи за рік нараховується і утримується ПДФО, так як ця виплата є доходом працівника.
Сума премії входить в податкову базу по ПДФО того місяця, в якому вона виплачена.
Премії, нараховані за період роботи більше місяця (в тому числі річні) з метою ПДФО, не можна віднести до витрат на оплату праці (п. 2 ст. 223 НК РФ).
У ньому говориться, що датою отримання доходу у вигляді оплати праці є останній день місяця, за який нараховано дохід, а зазначені премії нараховуються за період, що перевищує один місяць.
У цьому випадку датою отримання доходу є день виплати (перерахування на рахунок співробітника) премії і перерахувати ПДФО потрібно в той же день.
Під оподаткування підпадають всі доходи як у грошовій, так і в натуральній формі. в тому числі і подарунки. Подарунок може бути у вигляді грошової премії.
Від ПДФО звільнені суми, що не перевищують 4000 руб. при ліміті на рік. Якщо сукупна вартість подарунків співробітнику за рік не склала 4000 руб. то ПДФО утримувати не потрібно.
Базою для розрахунку податку буде служити сума, що перевищила встановлений ліміт в 4 000 руб.
Коли премію можна включити до витрат з податку на прибуток?
1. Премія передбачена трудовим договором (абз. 1 ст. 255 і п. 21 ст. 270 НК РФ);
2. Премія повинна бути виплачена за трудові показники (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Річна премія включається до витрат з податку на прибуток, якщо дотримується одне з двох умов:
- в трудовому договорі прописані сума і умови нарахування премії;
- трудовий договір містить посилання на документ. який регулює порядок нарахування та виплати премії (це може бути "Положення про преміювання").
Посилання цей документ можна оформити так:
"Працівникам виплачуються премії, передбачені Положенням про преміювання, затвердженим наказом № ___ від ___________".
Якщо річні премії не зменшують оподатковуваний прибуток, то в обліку виникають постійні різниці (п. 4 ПБО 18/02), які призводять до утворення постійного податкового зобов'язання (п. 7 ПБУ 18/02).
Премія Звільненому Працівникові
Припустимо, що співробітник звільнився до нарахування річної премії, а премія нарахована за трудові показники.
В цьому випадку виплата річної премії передбачена в трудовому договорі з працівником.
У разі його звільнення виплата всіх належних йому сум провадиться в день звільнення (ст. 140 ТК РФ).
Можливо, що сума премії на цей момент ще невідома. Тоді премію, передбачену колективним або трудовим договором і нараховану після звільнення працівника, можна врахувати у витратах.
Нараховується вона пропорційно того періоду, який відпрацював співробітник.
При методі нарахування момент визнання витрат у вигляді річних премій залежить від того, до прямих або непрямих витрат вони відносяться.
Прямі витрати враховуються в міру реалізації продукції (робіт, послуг), у вартості яких вони враховані (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Непрямі витрати визнаються в момент нарахування.
Сума премії - 100% від окладу.
Оклад працівниці - 15 000 руб. Сума премії за підсумками роботи за рік - 15 000 руб.
Компанія розраховує внески на страхування від НС і ПЗ за тарифом 0,2 відсотка.
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 - 15 000 руб. - нарахована співробітниці премія за підсумками роботи за рік;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР» - 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) - нараховані пенсійні внески;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС» - 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) - нараховані внески на медичне страхування в ФФОМС;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань» - 30 руб. (15 000 руб. × 0,2%) - нараховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань.
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО» - 1950 руб. (15 000 руб. × 13%) - утримано ПДФО;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 - 13 050 руб. (15 000 - 1950) - виплачена премія.
У податковому обліку ці суми відображаються в періоді їх нарахування, тобто в I кварталі.
Компанії на ССО "Доходи" податкову базу на суму річних премій не зменшують (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
А компанії на ССО "Доходи - Витрати" премії, передбачені трудовим договором, включають до складу витрат, якщо премії виплачені за трудові показники.
Суми премій за підсумками роботи за рік включаються до витрат у момент їх виплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При застосуванні ЕНВД нарахування і виплата премій не впливають на розрахунок єдиного податку, оскільки ЕНВД розраховують виходячи з поставлений дохід.
А якщо компанія поєднує ОСН і ЕНВД і премія нарахована працівникові, який зайнятий в діяльності, оподатковуваної ЕНВД і в діяльності на загальній системі, то суму цієї премії потрібно розподілити.
Такі премії можна виплачувати з будь-яких джерел. Зазвичай їх платять за рахунок витрат по звичайних видах діяльності.
Щомісячні та щоквартальні премії можуть бути:
- виробничими (наприклад, щомісячні премії, які є частиною зарплати);
- невиробничими (наприклад, щомісячні премії співробітникам, які мають дітей).
Якщо Співробітник на випробувальному терміні
На співробітників, які перебувають на випробувальному терміні, поширюються всі положення колективного або трудового договору (ч. 3 ст. 70 ТК РФ).
Виплату премії можна оформити наказом в довільній формі або взяти за основу типову форму № Т-11 (для одного співробітника) або № Т-11а (для групи співробітників).
Можна розробити свою форму документа.
Невиробничі премії в бухобліку відносяться до інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99) і відображаються проводкою:
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 70 - нарахована премія за рахунок інших витрат.
Премії, не пов'язані з виконанням трудових обов'язків (наприклад, співробітникам, які мають дітей), не зменшують податкову базу по податку на прибуток, так як ці виплати не відповідають економічним обгрунтуванням витрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).