Списання загальногосподарських витрат в бухгалтерському та податковому обліку, якщо у відповідному звітному (податковому) періоді була відсутня виручка від продажів
У бухгалтерському обліку витрати визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати. Витрати визнаються незалежно від наміру отримати виручку і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої) (пункти 17, 18 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99).
Таким чином, визнання витрат у бухгалтерському обліку не залежить від факту наявності (відсутності) виручки від реалізації у відповідному звітному періоді.
Накопичення загальногосподарських витрат на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» і подальше списання в тому звітному періоді, в якому буде отримана виручка від реалізації, суперечить основним принципам бухгалтерського обліку 1.
- вимогу своєчасності (своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності);
- вимогу обачності (більшу готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів).
Отже, накопичення загальногосподарських витрат на рахунку 97 призводить до спотворення фінансового результату організації за звітний період і формування недостовірної бухгалтерської звітності.
Залежно від обраного методу управлінські витрати, що враховуються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», включаються або в собівартість продукції (робіт, послуг), або безпосередньо - в собівартість продажів того звітного періоду, в якому виникли (пункт 9 ПБО 10/99, План рахунків бухгалтерського обліку 2).
При виборі першого варіанта обліку управлінські витрати розподіляються по об'єктах калькулювання. Тоді (за відсутності продажів) частину управлінських витрат може враховуватися в залишках незавершеного виробництва.
Якщо ж обраний другий варіант обліку, то організація може щомісяця списувати управлінські витрати в дебет рахунку 90 повністю, навіть при відсутності його кредитових оборотів.
На нашу думку, повне списання управлінських витрат з кредиту рахунку 26 в дебет рахунку 90 при відсутності виручки справедливо для ситуацій, коли в цілому господарська діяльність організації ведеться, але в якихось звітних періодах продажу були відсутні.
Разом з тим необхідно враховувати таку обставину.
Відповідно до пункту 4 ПБУ 10/99 розподіл витрат організації на витрати по звичайних видах діяльності та інші витрати залежить від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації. Як правило, управлінські витрати є витратами від звичайних видів діяльності (п. П. 5, 7 ПБУ 10/99).
Якщо господарська діяльність організації фактично припинена, то управлінські витрати втрачають статус витрат по звичайних видах діяльності. Витрати, відмінні від витрат по звичайних видах діяльності, вважаються іншими витратами.
У податковому обліку понесені загальногосподарські витрати, що задовольняють критеріям пункту 1 ст. 252 НК РФ, відносяться до непрямих витрат і визнаються в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (абз. 7, 8, 9 п. 1, п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Якщо в періоді визнання загальногосподарських витрат у організації відсутні як доходи від реалізації, так і позареалізаційні доходи, то в податковому обліку буде сформований збиток - негативна різниця між доходами і витратами, що враховуються в порядку, визначеному главою 25 НК РФ.
Відповідно, в цьому звітному (податковому) періоді податкова база з податку на прибуток визнається рівною нулю (абз.1 п. 8 ст. 274 НК РФ).
Наталя Мамонова,
податковий консультант аудиторської компанії "Що робити Консалт"