Додатковою угодою до договору поставки передбачено, що постачальник має право перерахувати покупцеві на свій розсуд премію. Інших умов для перерахування премії ні договором, ні угодою до нього не передбачено. Іноземний постачальник надіслав гроші (премію за виконання обсягів).
Які повинні бути оформлені документи, в якій формі?
Який порядок відображення отриманої премії з метою обчислення податку на прибуток?
За договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін вироблені або купуються їм товари покупцеві для використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням (ст. 506 ЦК України ).
Покупець оплачує товари, що поставляються з дотриманням порядку і форми розрахунків, передбачених договором поставки (п. 1 ст. 485. п. 1 ст. 516 ЦК України).
Таким чином, продавець і покупець має право передбачити в договорі поставки будь-які не суперечать закону й іншим правовим актам, чинним в момент його укладення, умови, в тому числі при виконанні яких покупцеві надаються премії (знижки, бонуси). Договір також може передбачати порядок надання премій: шляхом перерахування на розрахунковий рахунок, заліку в якості авансу або зменшення заборгованості.
А значить, факт надання знижки (премії, бонуси) повинен бути оформлений відповідним актом, протоколом або іншим документом, що підтверджує те, що покупець виконав умови договору, що дають право на премію.
Такий документ складають у довільній формі, але при цьому він повинен містити всі обов'язкові реквізити первинного документа (ч. 2 ст. 9 Закону № 402-ФЗ), оскільки на його підставі буде відображений факт господарського життя організації. Всі форми первинних облікових документів визначає керівник економічного суб'єкта, а розробляє особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку (ч. 4 ст. 9 Закону № 402-ФЗ).
Крім акту документом, що підтверджує право покупця на отримання премії, є повідомлення продавця про надання премії покупцеві (кредит-нота).
До доходів з метою оподаткування прибутку відносять доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав та позареалізаційні доходи (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Так, визнають позареалізаційними доходами платника податків доходи у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав, за винятком встановлених випадків (п. 8 ст. 250. ст. 251 НК РФ).
Для цілей оподаткування майно (роботи, послуги) або майнові права вважаються отриманими безоплатно, якщо отримання цього майна не пов'язане з виникненням у одержувача обов'язку передати майно передавальному особі (виконати для передавального особи роботи, надати передавальному особі послуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Таким чином, отримані покупцем суми премій за виконання певних умов закупівель у постачальника в податковому обліку слід в повній сумі включити до складу позареалізаційних доходів.
При методі нарахування доходи визнають в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (метод нарахування) (п. 1 ст. 271 НК РФ). Однак датою отримання позареалізаційних доходів у вигляді безоплатно отриманих грошових коштів визнають дату надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок (до каси) (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Тому грошові кошти у вигляді премії включають в податкову базу у покупця не в момент підписання сторонами документа (наприклад, акта), а в момент, коли грошові кошти фактично надійшли на розрахунковий рахунок компанії.
Матеріал підготовлений експертами служби Правового консалтингу компанії ГАРАНТ