Як дана господарська операція відображається в бухгалтерському обліку? Як вона обкладається ПДВ?
З даного питання ми дотримуємося такої позиції:
В даному випадку у виконавця у зв'язку з виплатою замовнику премії не виникає підстав ні для коригування сформованої раніше поданої податкової бази, ні для застосування податкового відрахування по ПДВ.
У бухгалтерському обліку виконавця премія, що виплачується замовнику, враховується в складі витрат по звичайних видах діяльності або в складі інших витрат. При цьому виконавець не коригує суму визнаної раніше виручки від реалізації послуг.
На нашу думку, в ситуації, що розглядається ризиків настання несприятливих податкових наслідків для виконавця в частині обчислення та сплати ПДВ немає.
Однак ми не виключаємо, що в ситуації, що розглядається до організаціям-контрагентам (замовникам) у податкових органів при перевірці можуть виникнути претензії в зв'язку з не відновленням при отриманні премії прийнятого раніше до відрахування ПДВ (в частині, що стосується сумі премії) за наданими їм до надання премії послуг. Оскільки хоча в додатковій угоді до договору передбачена умова про те, що премія надається без зміни вартості наданих послуг, в той же час сказано про те, що премія надається у вигляді повернення частини сплаченого раніше суми за надані послуги, що може бути розцінено перевіряючими як зміна (зменшення) вартості наданих замовнику послуг.
Документальне оформлення виплати премії замовнику
Порядок розрахунку і надання премій організації передбачають в своїй маркетинговій політиці. При цьому в складі маркетингової політики може бути розроблено Положення про премії (знижки, бонуси), що передбачає порядок і умови їх надання покупцям. При відсутності маркетингової політики і положення про премії (знижки, бонуси) слід, як мінімум, підкріпити оформлення їх надання наказом керівника.
Крім того, умова про надання премії (знижки, бонуси), а також варіант розрахунку цієї премії (знижки, бонуси) повинні бути прописані в договорі з кожним конкретним контрагентом (або додатковій угоді до нього). Необхідно точно знати, яка премія (знижка, бонус), за яких обставин і за що надається.
Крім акта (протоколу) документом, що підтверджує право покупця на отримання премії, може бути повідомлення продавця про надання премії покупцеві (кредит-нота). Кредит-нота є розрахунковим документом, в якому міститься повідомлення, що посилається однією з пасажирів розрахункових відносинах сторін інший, про записи в кредит рахунку останньої певної суми через настання якої-небудь обставини, що створив в іншої сторони право вимоги цієї суми. Конкретної форми кредит-ноти законодавство не встановлює, однак при складанні кредит-ноти необхідно брати до уваги вимоги законодавства про бухгалтерський облік до первинних облікових документів (ч. 2 ст. 9 Закону N 402-ФЗ), якими оформляються господарські операції організацій.
Згідно ч. 4 ст. 9 Закону N 402-ФЗ всі форми первинних облікових документів стверджує керівник економічного суб'єкта, а розробляє - посадова особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку.
Відповідно до п. 4 ПБО 10/99 "Витрати організації" (далі - ПБО 10/99) витрати організації, в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації, поділяються на витрати по звичайних видах діяльності та інші витрати. При цьому витрати, відмінні від витрат по звичайних видах діяльності, вважаються іншими витратами.
Згідно п. 5 ПБО 10/99 витратами по звичайних видах діяльності є, зокрема, витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, а також з придбанням і продажем товарів. На нашу думку, надання покупцеві винагороди (премії, бонуси, знижки) за придбання певної кількості товарів направлено на збільшення обсягу продажів. Отже, такі виплати, як безпосередньо пов'язані з діяльністю постачальника, можуть враховуватися в складі витрат по звичайних видах діяльності як комерційні витрати (п. 7 ПБУ 10/99).
У той же час витрати у вигляді наданого покупцеві винагороди (премії, бонуси, знижки) можна враховувати і в складі інших витрат відповідно до п. 12 ПБО 10/99 з їх відображенням на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Таким чином, організації необхідно закріпити в обліковій політиці обраний спосіб обліку наданих покупцеві винагород (премій, бонусів, знижок).
У ситуації, що розглядається організацією-виконавцем може бути зроблено такі бухгалтерські записи:
Дебет 44 (91, субрахунок "Інші витрати") Кредит 62, (76, субрахунок "Розрахунки з покупцем по премії")
- нарахована премія покупцеві на дату оформлення акта (протоколу);
Дебет 62 (76, субрахунок "Розрахунки з покупцем по премії") Кредит 51
- сума премії перерахована покупцеві.
Рекомендуємо також ознайомитися з матеріалом:
- Енциклопедія рішень. Облік доходів від реалізації при наданні знижок (бонусів).
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Гусєв Кирило
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Мягкова Світлана
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.