Право вимоги можна поступитися
Право вимоги боргу, що належить кредиторові, може бути передано на підставі договору або на підставі закону (ст. 382 Цивільного кодексу РФ).
Якщо передача прав нового кредитора відбувається на підставі договору, то така угода про перехід прав кредитора називається поступкою права вимоги. або цессией. При цьому кредитор, який поступається своєю вимогою до боржника, іменується цедентом, а кредитор, який одержав таке право, - Цесіонарій.
Іншими словами, відповідно до цивільного законодавства під поступкою права вимоги (цесії) розуміється угоду про заміну колишнього кредитора, який вибуває з зобов'язання, на іншу особу, до якого переходять всі права колишнього кредитора.
При цьому новий кредитор не укладає з боржником нового самостійного договору, а вступає в уже укладену угоду в якості сторони і може вимагати від боржника лише виконання умов тієї угоди, яку уклав колишній кредитор.
Наприклад, за договором підприємство-постачальник відвантажило покупцеві сільгосппродукцію. Виконавши свої зобов'язання, воно має право вимагати від іншої сторони оплату. Відповідно до цивільного законодавства така заборгованість і являє собою майнове право, що належить постачальнику як кредитору, яке можна поступитися іншій особі.
Уклавши договір цесії, продавець поступається право вимагати від покупця оплату дебіторської заборгованості третій особі (новому кредитору).
У договорі вказуються передані вимоги
У договорі цесії вказуються конкретні вимоги, що витікають із укладеної угоди, права через яку передаються, з обов'язковим посиланням на її реквізити. Договір, в якому відсутні ці умови, вважається неукладеним, а у нового кредитора, що здобуває право вимоги за таким договором, не буде підстав для пред'явлення вимог до боржника.
Цесія відбувається в тій же формі, що була встановлена для початкової угоди, права за якою поступаються (ст. 389 Цивільного кодексу РФ). Наприклад, якщо уступаються права вимоги по угоді, укладеної в простій письмовій формі, то і договір цесії полягає в простій письмовій формі. А якщо основна угода, права за якою поступаються, підлягала державної реєстрації або нотаріальному посвідченню, то і договір цесії повинен пройти відповідні процедури.
Відповідно до статті 384 Цивільного кодексу РФ, якщо інше не передбачено законом або договором, право первісного кредитора переходить до нового кредитора в тому обсязі і на тих умовах, які існували до моменту їх переходу. Зокрема, для нового кредитора (цессионария) зберігають силу умови про заставу, поручительство, відсотках та інших способах забезпечення зобов'язання. До нього переходять також всі наявні у первісного кредитора переваги, які пов'язані з переданим правом, в тому числі права, що забезпечують виконання зобов'язання, а також право на отримання неустойки. Крім цього, новий кредитор набуває і всі ризики, пов'язані з невиконанням боржником прийнятих зобов'язань.
Вимоги підтверджуються документами
Для передачі іншій особі прав кредитора не потрібно згоди боржника, якщо інше не встановлено законом або договором (п. 2 ст. 382 Цивільного кодексу РФ). Однак боржник повинен бути повідомлений в письмовій формі про відбулося переході прав. Як повідомлення можна вважати копію договору цесії, лист і інший документ.
При цьому повідомити боржника про перехід прав може як правонаступник, так і цедент.
Якщо боржник не був письмово повідомлений про відбулося переході прав до іншої особи, новий кредитор несе ризик. В цьому випадку сплата боргу первісному кредиторові визнається виконанням зобов'язання належному кредитору.
Збиток визнається з урахуванням обмежень
У податковому обліку виручка від реалізації майнових прав визнається доходом від реалізації на дату поступки вимоги новому кредитору, яка визначається як день підписання відповідного акта (п. 5 ст. 271 Податкового кодексу РФ). При цьому організація має право зменшити дохід від реалізації майнових прав на ціну їх придбання (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Податкового кодексу РФ). Збиток, отриманий від реалізації права вимоги, враховується підприємством в складі позареалізаційних витрат (подп. 7 п. 2 ст. 265. п. 2 ст. 268 Податкового кодексу РФ). Особливості визначення податкової бази при поступку (переуступку) права вимоги встановлені статтею 279 Податкового кодексу РФ. Вона регулює порядок визнання витрат як при первинній поступку права вимоги, так і при наступних. Розглянемо їх.
Якщо право поступається продавець товарів
Так ось, до витрат береться сума, яку цедент сплатив би у вигляді відсотків по борговим зобов'язанням, рівному доходу від поступки права вимоги. При цьому зазначена сума розраховується за період від дати поступки права до настання терміну платежу, передбаченого договором на реалізацію продукції.
Якщо борг продається після настання передбаченого договором про реалізацію товарів (робіт, послуг) терміну платежу, збиток по цій угоді включається у позареалізаційні витрати в наступному порядку:
- 50 відсотків - на дату поступки права вимоги;
- 50 відсотків - після закінчення 45 календарних днів з такої дати.
Такий порядок визнання витрат також застосовується до платника податків - кредитору за борговим зобов'язанням (п. 1 і 2 ст. 279 Податкового кодексу РФ).
Якщо реалізуються фінансові послуги
При подальшому перепродажі права вимоги боргу підприємством, що купили його, зазначена операція розглядається як реалізація фінансових послуг. Доходом (виручкою) в цьому випадку визнається вартість майна, яке належить підприємству в оплату реалізованого права вимоги.
Податкова база в цьому випадку визначається як різниця між доходами у вигляді виручки від реалізації фінансових послуг і сумою витрат, пов'язаних з придбанням уступаемого вимоги (п. 1 ст. 268 Податкового кодексу РФ). А якщо дохід отриманий у вигляді виконання зобов'язання боржником, то податковою базою буде різниця між витратами на придбання боргу і його сумою.
Не всі суми обкладаються ПДВ
Обкладаються чи ні угоди з відступлення вимоги, залежить від того, на підставі якого договору право вимоги виникло. Податком на додану вартість обкладаються операції в тих випадках, коли продається борг виник в результаті виконання договору по реалізації продукції, робіт або послуг, що обкладаються цим податком (п. 1 ст. 155 Податкового кодексу РФ).
І навпаки, не обкладається ПДВ відступлення права вимоги боргу, що виник в результаті продажу продукції, робіт і послуг, які звільняються від податку на підставі положень статті 149 Податкового кодексу РФ. Наприклад, операція з продажу боргу, що виник в результаті невиконання боржником договору позики.
А ще від того, хто має право вимоги на момент поступки, залежить порядок обчислення ПДВ. Якщо борг продає початковий кредитор - постачальник товарів (робіт, послуг), податковою базою буде перевищення суми доходу від поступки права над розміром грошової вимоги.
Ну а якщо вимога поступається новий кредитор, який одержав своє право грошової вимоги від постачальника товарів (робіт, послуг), то податкова база - перевищення сум доходу при подальшій уступку вимоги або при припиненні відповідного зобов'язання над сумою витрат на придбання зазначеної вимоги (п. 2 ст. 155 Податкового кодексу РФ).
При подальшому перепродажі боргу податковою базою буде також різниця між виручкою від продажу або коштами, отриманими від боржника, та витратами на покупку цієї вимоги (п. 4 ст. 155 Податкового кодексу РФ).
Потрібно передати рахунок-фактуру
При відступлення права грошової вимоги передає, повинна пред'явити новому кредитору (покупцеві) до оплати відповідну суму податку і виставити рахунок-фактуру (п. 1. 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 Податкового кодексу РФ). На його підставі покупець зможе прийняти до відрахування зазначену в ньому суму ПДВ (п. 1 ст. 169 Податкового кодексу РФ). Рахунок-фактуру він повинен відобразити в журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур і зареєструвати в книзі продажів.
У графі 5 «Вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав без податку всього» рахунки-фактури відбивається податкова база. У графі 7 вказується ставка ПДВ - 18 відсотків, а в графі 8 - обчислена сума ПДВ.
У разі якщо при відступлення права грошової вимоги різниця між ціною поступки і сумою вимоги негативна або дорівнює нулю (тобто податкова база дорівнює нулю), обчислена сума ПДВ, що вказується в графі 8 рахунки-фактури, також дорівнює нулю. Рахунок-фактура не складається, якщо передана вимога боргу виникло при здійсненні операцій, що не обкладаються ПДВ.
Уступка вимоги відображається в обліку
У бухгалтерському обліку для обліку розрахунків з цессионарием може використовуватися рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Вартість поступки вимоги, встановлена договором цесії, визнається в складі інших доходів на дату переходу права вимоги до нового кредитора за дебетом рахунка 76 в кореспонденції з кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (п. 7. 10.1. 16 ПБО 9/99) . При цьому записом за дебетом рахунка 91 і кредитом рахунка 62 до складу інших витрат списується сума дебіторської заборгованості (п. 1. 14.1. 16. 19 ПБО 10/99).
Зверніть увагу! При продажу первісним кредитором права вимоги збиток включається у позареалізаційні витрати в розмірі 50 відсотків на дату поступки права вимоги і ще 50 відсотків після закінчення 45 календарних днів.