Доходи і витрати за договорами цесії слід враховувати окремо від доходів і витрат за іншими видами діяльності (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Виручка від поступки права є доходом від реалізації майнового права (п. 1 ст. 249 НК РФ). Витрати, пов'язані з поступкою, включаються до складу витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ). Якщо ж при поступку виникають збитки, враховувати їх слід в особливому порядку - на підставі статті 279 Податкового кодексу.
Порядок податкового обліку при цесії залежить від того, хто скоїв поступку - початковий кредитор або новий.
Облік збитку при відступлення права вимоги первісним кредитором
Негативна різниця між доходом від реалізації права вимоги і вартістю реалізованого товару (робіт, послуг) є збитком початкового кредитора (п. П. 1, 2 ст. 279 НК РФ).
- виходячи з максимальної ставки відсотка, встановленої для відповідного виду валюти пунктом 1.2 статті 269 Податкового кодексу за борговим зобов'язанням, рівному доходу від поступки права вимоги, за період від дати поступки до дати платежу за договором на реалізацію;
- виходячи із ставки відсотка, підтвердженої відповідно до методами, встановленими розділом V.1 Податкового кодексу за таким борговим зобов'язанням. Конкретні методи закріплені в статті 105.7 Податкового кодексу.
Свій вибір потрібно закріпити в обліковій політиці.
При обліку доходів і витрат за методом нарахування дата поступки права вимоги визначається як день підписання сторонами акту поступки права вимоги (п. 5 ст. 271 НК РФ).
Податковий облік при відступлення права вимоги новим кредитором
Новий кредитор може зробити ще одну поступку права вимоги. Для цілей податку на прибуток така операція буде розглядатися як реалізація фінансових послуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). А значить, при визначенні податкової бази по ній потрібно враховувати положення статті 268 Податкового кодексу.
Податкова база при подальшій уступку буде визначатися таким чином:
Вартість майна, яке належить при подальшій уступку або припинення зобов'язання
Витрати з придбання права вимоги
Якщо новий кредитор враховує доходи і витрати за методом нарахування, то отримання доходу йому слід відобразити на дату наступного відступлення або на дату виконання вимоги боржником (п. 5 ст. 271 НК РФ).
Якщо витрати на придбання права вимоги перевищили дохід від його реалізації, такий збиток можна врахувати при оподаткуванні прибутку (п. 2 ст. 268 НК РФ).
Документальне підтвердження збитку
Пункт 3 статті 385 ГК РФ вимагає від кредитора, що поступився вимогу іншій особі, передати йому документи, що засвідчують право (вимога), і повідомити відомості, що мають значення для здійснення цього права (вимоги). Вимога переходить до цессионарию в момент укладення договору уступки права вимоги, якщо законом або договором не передбачено інше (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).
Новий кредитор в ряді випадків може наполягати на передачі оригіналів, наприклад, щоб передати новому набувачеві при подальшій переуступку або для пред'явлення в суд в разі виникнення спору з боржником.
Крім того, якщо в договорі цесії в розділі про передачу документів буде загальне формулювання «підтверджуючі документи», то оригінали доведеться віддати в силу закону (п. 2 ст. 385 ЦК України).
Якщо все-таки сталося так, що цедент змушений віддати цессионарию оригінали, він повинен подбати про те, щоб у нього самого залишилися копії документів, які не викличуть нарікань з боку перевіряючих.
Майте на увазі, що Податковий кодекс не зобов'язує підтверджувати витрати виключно оригіналами документів. Він тільки вимагає, щоб підтверджуючі документи оформлялися відповідно до російського законодавства (звичаями ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, де були зроблені витрати) (п. 1 ст. 252 НК РФ). Тому якщо у вас залишаться замість оригіналів їх належним чином завірені копії, то боятися нічого. Копії потрібно завірити підписом керівника і при наявності - печаткою.
При передачі документів слід оформити акт прийому-передачі. У ньому вказати, крім іншого, копії це чи оригінали і кількість сторінок.
А щоб запобігти розбіжності з перевіряючими, в договорі цесії краще прописати, які документи, в які терміни і в якому вигляді (оригінали або копії) цедент передає цессионарию.
Нагадаємо, що сторонами угоди про відступлення права вимоги боргу, яка називається цессией, виступають цедент (перший кредитор) і цессионарий (новий кредитор).
Дебіторська заборгованість, яка реалізується за договором цесії, у цедента погашається. В результаті угоди у нього виникають доходи і витрати, а можуть виникнути ще й збитки.
Якщо різниця між доходом від реалізації права вимоги боргу і вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) негативна, то має місце збиток.
У якому порядку цей збиток враховується при розрахунку податку на прибуток, встановлено в статті 279 НК РФ. При цьому свої правила встановлені для двох ситуацій, в яких можуть виникати збитки від поступки прав: до настання терміну платежу (п. 1 ст. 279 НК РФ) і після настання терміну платежу (п. 2 ст. 279 НК РФ).
До настання терміну платежу
Платник податків має право врахувати отриманий збиток у розмірі, що не перевищує суму відсотків, які можуть бути нараховані на суму вимоги, що за період з моменту поступки до закінчення терміну платежу по поступається вимогу:
- виходячи з максимальних ставок відсотків, що застосовуються при обліку в складі витрат відсотків по контрольованим операціях (п. 1.2 ст. 269 НК РФ);
- виходячи з ставок, величина яких підтверджується платником податку згідно з методами, встановленими розділом V.1 НК РФ за вказаною борговим зобов'язанням.
Один із зазначених способів слід закріпити в обліковій політиці.
У пункті 1.2 статті 269 НК РФ встановлено інтервали граничних значень процентних ставок за борговими зобов'язаннями в залежності від виду валюти боргу.
За борговим зобов'язанням, оформленим в євро, - в розмірі ставки EURIBOR в євро, збільшеної на 7 процентних пунктів. За борговим зобов'язанням, оформленим в китайських юанях, в розмірі шанхайської міжбанківської ставки ставки SHIBOR в китайських юанях, збільшеної на 7 процентних пунктів.
За борговим зобов'язанням, оформленим в інших валютах, - в розмірі ставки LIBOR у доларах США, збільшеної на 7 процентних пунктів.
Після настання терміну платежу
Організації, які застосовують метод нарахування, можуть враховувати збиток від поступки права вимоги, яка була проведена третій особі після настання передбаченого договором про реалізацію товарів (робіт, послуг) терміну платежу, одноразово на дату цієї поступки (п. 2. ст. 279 НК РФ) .
Краще рішення для бухгалтера
Бератор «Практична енциклопедія бухгалтера» - це електронне видання, яке знайде краще рішення для будь-якої бухгалтерської завдання. По кожній конкретній темі є все необхідне: детальний алгоритм дій і проводки, приклади з практики реальних компаній і зразки заповнення документів e.berator.ru
Практична енциклопедія бухгалтера