Інформація про компанію КСК ГРУП
КСК груп пропонує комплексне і практичне вирішення найбільш актуальних завдань, що стоять перед фінансовими та генеральними директорами компаній і власниками бізнесу. Індивідуальний підхід, глибоке розуміння потреб і цілей клієнтів в поєднанні з практичними знаннями дозволяють вирішувати ці завдання максимально ефективно.
Колектив КСК груп - це команда з більш ніж 350 фахівців, що мають унікальний досвід реалізації проектів як для середніх, так і для найбільших російських корпорацій.
В даний час КСК груп пропонує повний спектр послуг і рішень для бізнесу:
- аудит за російськими і міжнародним стандартам;
- податковий і юридичний консалтинг;
- аутсорсинг і автоматизація бізнес-процесів;
- рішення по залученню фінансування;
- маркетингові рішення і розробка бізнес-стратегії;
- управлінський і кадровий консалтинг;
- оцінка і експертиза;
- супровід угод з капіталом;
- Due-diligence.
Поступка права вимоги в цивільному законодавстві
Право (вимога), що належить на підставі зобов'язання кредитору, може бути передано ним іншій особі за правочином (відступлення вимоги (цесія). В результаті здійснення угоди по поступку вимоги відбувається зміна кредитора в зобов'язанні. Cамо зобов'язання не припиняється, змінюється його суб'єктний склад. Так , часто можна зустріти такі види угод, як поступка прав оренди нерухомості, прав пайовика за договором пайової участі в будівництві, поступка прав вимоги за договорами виконання робіт (надання послуг), поста вки товарів і т. д.
Для переходу прав кредитора до іншої особи згоду боржника не потрібно, але боржник повинен отримати докази цього факту в письмовому вигляді (повідомлення), що має для нього силу незалежно від того, початковим або новим кредитором воно направлено. Нюанс: боржник має право не виконувати зобов'язання новому кредиторові до надання йому доказів переходу права до цього кредитору (ст. 382. п. 1 ст. 385 ЦК України). Відсутність повідомлення боржника про що відбулася поступку права вимоги не впливає на дійсність переходу права, не тягне недійсність договору цесії, а впливає лише на ризик несприятливих наслідків для нового кредитора в разі виконання боржником зобов'язання первісному кредитору. Адже до тих пір, поки повідомлення не буде їм отримано, боржник продовжить виконувати зобов'язання перед колишнім кредитором, маючи на це повне право: в цьому випадку виконання зобов'язання первісному кредиторові визнається виконанням належному кредиторові (п. 3 ст. 382 ЦК України).
Що стосується нового кредитора (цессионария), з яким укладено договір про відступлення права вимоги (цесії), то він отримує всі права по угоді від початкового кредитора (цедента), а той, у свою чергу, несе відповідальність за недійсність вимоги. Однак за виконання вимоги боржником початковий кредитор не відповідальний (ст. 384. 390 ГК РФ).
Поступка права вимоги на увазі, що первісний кредитор повинен передати новому кредитору всі документи, які підтверджують дійсність вимоги по конкретному зобов'язанню. Такими документами можуть стати основний договір та додатки до нього, кошторису, акти наданих послуг (виконаних робіт), товарно-розпорядча документація і т. Д. При укладанні договору про відступлення права вимоги між цедентом і Цесіонарій важливо скласти акт прийому-передачі документації. Передачі підлягають оригінали зазначених вище документів, акт складається в довільній формі, завіряється підписами сторін, що уклали договір поступки прав.
Організаціям, яке б містило угоди поступки прав вимоги, не зайве турбуватися оформленням всіх документів, необхідних для схвалення угоди (наприклад, рішенням загальних зборів, якщо дана угода є для суспільства великої), підготувати службову записку з обґрунтуванням ціни угоди з переуступки права вимоги, вказати причини, по яким дана операція необхідна (наприклад, неможливість отримання дебіторської заборгованості з боржника, високі витрати і / або додаткові витрати по стягненню заборгованості).
Відзначимо, що для деяких випадків ГК РФ передбачений пряма заборона на вчинення правочинів поступки права (вимоги) (ст. 383. п. 2 ст. 388 ЦК України):
- прав, які нерозривно пов'язані з особою кредитора. Прикладом такої ситуації є вимоги про аліменти і про відшкодування шкоди, заподіяної життю або здоров'ю;
- без згоди боржника не допускається поступка вимоги по зобов'язанню, у якому особистість кредитора має для боржника істотне значення. Зокрема, це відноситься до вимоги за договором споживчого кредитування, за договором про спільну діяльність протягом терміну його дії.
Збиток від поступки права вимоги боргу після настання терміну платежу
Збиток, отриманий компанією-цедентом при уступку вимоги боргу третій особі після настання терміну платежу, передбаченого договором про реалізацію товарів (робіт, послуг), можна включати до витрат при розрахунку податкової бази по податку на прибуток одноразово в повному обсязі (п. 2 ст. 279 НК РФ).
При касовому методі (в загальному випадку) дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) визнається на дату отримання грошових коштів від покупця, а дохід від поступки вимоги виникає у цедента в момент надходження грошових коштів від цессионария (п. 2 ст. 273 НК РФ ). Витрати у вигляді вартості придбання товарів (робіт, послуг) і переданого права вимоги визнаються після їх фактичної оплати (п. 3 ст. 273. подп. 2.1. Подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Тобто при відступлення права вимоги припиняється заборгованість покупця перед організацією - первісним кредитором за договором поставки (купівлі-продажу). Отже, в момент вступу в силу договору цесії цедент визнає в податковому обліку дохід від реалізації товарів і їх вартість включається до складу витрат. А при отриманні грошових коштів від цессионария цедент визнає дохід від поступки вимоги, який він має право зменшити на суму відступленої дебіторської заборгованості.
Таким чином, фінансовий результат при касовому методі обліку доходів і витрат формується автоматично, для відображення додаткового збитку в податковому обліку підстав немає.
Визначення дати платежу, передбаченої договором
На думку Мінфіну Росії, термін платежу за договором, який є критерієм для визначення порядку обліку збитків від поступки права вимоги для цілей розрахунку податку на прибуток, слід визначати на підставі умов відповідного договору, чинного на дату поступки права вимоги. Ми згодні з цією позицією.
Поступка права вимоги боргу як контрольована угода
Якщо угода з відступлення права вимоги після настання терміну платежу визнається контрольованою, ціна такої угоди визначається з урахуванням положень розділу V.1 НК РФ (абз. 2 п. 4 ст. 279 НК РФ). Тобто збиток за контрольованою угоді компанія зможе включити до витрат, але враховується розмір збитку буде залежати від ринкової ціни, що відступається вимоги, що визначається відповідно до положень розділу V.1 НК РФ про трансферному ціноутворенні. Пояснимо, що це означає.
Умови визнання угод контрольованими встановлені в ст. 105.14 НК РФ. правочин визнається контрольованою, якщо вона укладена між взаємозалежними особами з урахуванням особливостей, встановлених цією статтею. До угодами між взаємозалежними особами прирівняні і інші угоди, які вказані в подп. 1-3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Критерії взаємозалежності сторін по операціях визначаються на підставі положень ст. 105.1. 105.2 НК РФ.
Податкові органи перевіряють контрольовані угоди за допомогою таких методів (п. 1 ст. 105.7 НК РФ):
- метод порівнянних ринкових цін;
- метод ціни наступної реалізації;
- витратний метод;
- метод порівнянної рентабельності;
- метод розподілу прибутку.
Метод порівнянних ринкових цін є пріоритетним для визначення відповідності цін, застосованих в угодах, ринковим (якщо інше не передбачено п. 2 ст. 105.10 НК РФ. В якому встановлюється пріоритет методу контролю ціни наступної реалізації для товарів).
Застосування інших методів допускається в разі, якщо застосування методу порівнянних ринкових цін неможливо: відсутні зіставні угоди або даний метод не дозволяє обґрунтовано зробити висновок про відповідність або невідповідність цін, застосованих в угодах, ринковими цінами.
Тобто з метою податкового контролю цін в угодах між взаємозалежними особами використовується той метод, який з урахуванням фактичних обставин і умов контрольованої операції дозволяє найбільш обґрунтовано зробити висновок про відповідність або невідповідність ціни, застосованої в угоді, ринковими цінами.
Отже, якщо операція з реалізації права вимоги після настання терміну платежу визнається контрольованою, щоб уникнути можливих негативних податкових наслідків при визначенні її ціни для цілей оподаткування організації слід керуватися зазначеними вище методами.
Крім цього, необхідно враховувати, що положення розділу V.1 НК РФ не встановлюють і не розкривають конкретного порядку і особливостей визначення відповідності максимальних процентних ставок за борговими зобов'язаннями їх ринкових значень. Тому вибір критеріїв порівнянності, якими слід керуватися в таких випадках, може викликати труднощі. Очевидно, що для визначення порівнянності комерційних та (або) фінансових умов угод повинні застосовуватися загальні правила (ст. 105.5. 105.6. 105.9 НК РФ). Наприклад, при визначенні порівнянності умов договору позики (кредиту) необхідно враховувати термін, валюту боргового зобов'язання та інші умови, що впливають на величину відсоткової ставки (п. 11 ст. 105.5 НК РФ).
Фінансовий результат від угоди з відступлення права вимоги доведеться порівнювати з вартістю користування грошовими коштами на ринку. Розмір (сума) боргового зобов'язання, ставка за яким може бути прийнята як ринкова, повинен відповідати сумі збитку від поступки права вимоги, валюті договору уступки і терміну запозичення, рівному періоду від дати поступки до дати платежу за договором, право вимоги за яким відступається. Інші умови, які впливають на величину відсоткової ставки за відповідним договором і можуть враховуватися в даній ситуації: кредитна історія і платоспроможність одержувача кредиту (позики), забезпеченість зобов'язань поручительством або банківською гарантією і т. П. Реалізація нормування граничного розміру збитку тут виглядає слабореалізуемой.
Положення НК РФ також не роз'яснюють питання про визначення граничної процентної ставки при відсутності порівнянних зобов'язань. При цьому можливість практичного застосування інших методів, зазначених у п. 1 ст. 105.7 НК РФ для визначення ринкової процентної ставки по передбачуваному борговим зобов'язанням, сумнівна.
Відзначимо, що нормування збитку виходячи із ставки, підтвердженої відповідно до методами, встановленими в розділі V.1 НК РФ, може бути ще і менш вигідним для організацій. Адже в діловій практиці широко поширені операції, наприклад з видачі позик між взаємозалежними особами (основним (материнським) і дочірнім господарськими товариствами), кожне з яких може виступати як позичальником, так і позикодавцем. А видаються такі позики, як правило, під пільгові (знижені) відсотки або, що частіше, без відсотків.
Збиток від поступки права вимоги боргу до настання терміну платежу
Так, розмір збитку, який компанія має право включити до витрат при розрахунку податкової бази по податку на прибуток, не може перевищувати суму відсотків, яку початковий кредитор сплатив би по борговому зобов'язанню, рівному доходу від поступки, за період від дати поступки до дати платежу, передбаченого договором на реалізацію товарів (робіт, послуг), але розмір збитку повинен визначатися одним з таких методів:
- виходячи з максимального значення процентної ставки, встановленої для відповідного виду валюти (п. 1.2 ст. 269 НК РФ);
- виходячи із ставки відсотка, підтвердженої відповідно до методами, встановленими в розділі V.1 НК РФ, тобто з урахуванням особливостей, передбачених для контрольованих угод між взаємозалежними особами.
Обраний метод визначення збитку повинен бути закріплений в обліковій політиці компанії.
Одночасно НК РФ встановлює, що при відступлення права вимоги боргу до настання терміну платежу, передбаченого договором, в разі, якщо угода з відступлення визнається контрольованою, фактична ціна такої угоди визнається ринковою з урахуванням положень п. 1 ст. 279 НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 279 НК РФ).
Визначати граничний розмір збитку виходячи з максимального значення процентної ставки (п. 1.2 ст. 269 НК РФ), безумовно, простіше. У цьому випадку розрахунок грунтується на значенні діючої на момент реалізації права вимоги боргу ставки рефінансування Банку Росії.
Максимальне значення процентної ставки на момент поступки права вимоги становить 180% ставки рефінансування ЦБ РФ (подп.1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Ставка рефінансування, що діє на момент поступки, становить 8,25%. Гранична процентна ставка, виходячи з якої організація сплатила б суму відсотків по борговим зобов'язанням в рублях, дорівнює: 8,25% x 1,8 = 14,85%.
Граничний розмір збитку, який можна буде включити до витрат, таким чином, складе: 1 100 000 руб. x 14,85% x 20 дн. / 365 дн. = 8951 руб. (Розрахункове значення округлено до цілого числа).
Частину збитку в сумі: 100 000 руб. - 8951 руб. = 91 049 руб. організація не має право врахувати у витратах для цілей оподаткування.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1
- 1 100 000 руб. - відображено дохід від поступки права вимоги (підстава - договір (угода) про відступлення права вимоги, акт приймання-передачі документації, бухгалтерська довідка);
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 62
- 1 200 000 руб. - списана дебіторська заборгованість (бухгалтерська довідка);
ДЕБЕТ 99.1 КРЕДИТ 91.9
- 100 000 руб. - відображено фінансовий результат (збиток) від поступки права вимоги (бухгалтерська довідка);
ДЕБЕТ 99.2 КРЕДИТ 68.2
- 18 209,80 руб. - відображено ПНО ((100 000 руб. - 8951 руб.) X 20%). бухгалтерська довідка (розрахунок).
Якщо ж компанія прийме рішення про те, що граничний розмір збитку буде обчислюватися із застосуванням відсоткової ставки, що підтверджена відповідно до методами, зазначеними в розділі V.1 НК РФ, це буде складніше і вимагатиме додаткових трудовитрат. Розглянемо на прикладі.
На підставі даних і умов з попереднього прикладу припустимо, що розмір процентної ставки, яку організація розрахувала, застосувавши метод порівнянних ринкових цін щодо власних угод по боргових зобов'язаннях з особами, які не є взаємозалежними, складе (умовно) 9%. Припущення базується на прийнятому порядку ціноутворення в господарських відносинах взаємозалежних осіб і динаміці змін ставки рефінансування, яка встановлюється Банком Росії.
Таким чином, граничний розмір збитку, який ТОВ "Товариство" зможе включити до витрат, складе: 1 100 000 руб. x 9% x 20 дн. / 365 дн. = 5425 руб. (Розрахункове значення округлено до цілого числа).
Як бачимо, в цьому випадку розмір збитку, який організація має право врахувати у витратах для цілей оподаткування, нижчому від розміру збитку, який був розрахований нею виходячи з максимального значення процентної ставки, встановленої подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1
- 1 100 000 руб. - відображено дохід від поступки права вимоги;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 62
- 1 200 000 руб. - списана дебіторська заборгованість;
ДЕБЕТ 99.1 КРЕДИТ 91.9
- 100 000 руб. - відображено фінансовий результат (збиток) від поступки права вимоги;
ДЕБЕТ 99.2 КРЕДИТ 68.2
- 18 915 руб. - відображено ПНО ((100 000 - 5425) x 20%) = 18 915 руб. бухгалтерська довідка (розрахунок).
На тлі наявних розбіжностей внесені поправки, безумовно, є вигідними для компаній: крім зближення і спрощення податкового та бухгалтерського обліку, дозволяють організаціям швидше визнавати витрати у вигляді суми збитку при формуванні податкової бази по податку на прибуток, що знижує суму податку, що підлягає сплаті.