Кредиторська заборгованість - це фактично всі борги Організації. Кредиторська заборгованість виникає в двох випадках.
Перший випадок - якщо Організація не розрахувалися з контрагентами (наприклад, не повернуто позику засновнику, не погашено банківський кредит, не сплачені поставлені товари або матеріали).
Другий випадок - отримана передоплата, але зі свого боку Організація зобов'язання не виконала. Наприклад, не Організація не відвантажила покупцеві товари в рахунок перерахованих раніше коштів.
Терміни списання кредиторської заборгованості
- або дата підписання угоди про прощення боргу;
- або дата отримання від кредитора документа, яким підтверджено прощення боргу
Документальне оформлення списання кредиторської заборгованості
При цьому кожен первинний обліковий документ повинен містити всі обов'язкові реквізити, встановлені п. 2 ст. 9 Закону N 402-ФЗ.
В акті наводяться дані не тільки по простроченої кредиторської заборгованості, а й по всій кредиторської заборгованості.
При цьому вказуються:
- найменування кредитора;
- рахунки бухгалтерського обліку, на яких числиться заборгованість;
- суми заборгованості, узгоджені і неузгоджені з кредиторами;
- суми заборгованості, за якими минув термін позовної давності.
До акта інвентаризації розрахунків бажано додати довідку, яка є підставою для складання цього акта.
Така довідка складається в розрізі синтетичних рахунків бухгалтерського обліку.
Для її складання використовуються дані регістрів обліку, а також інших документів, що обгрунтовують суми заборгованості, в тому числі і двосторонніх актів звірки з контрагентами.
У довідці слід привести реквізити кожного кредитора, причину і дату виникнення заборгованості, її величину.
При використанні уніфікованих форм первинних документів такою може бути довідка - Додаток до форми N інв-17.
Бухгалтерський облік списання кредиторської заборгованості
У бухгалтерському обліку списання кредиторської заборгованості відображається проводкою:
Дебет 60 (62, 66, 76) - Кредит 91.1 - Списано кредиторську заборгованість.
Розглянемо порядок відображення в бухгалтерському та податковому обліку операцію зі списання кредиторської заборгованості в зв'язку з закінченням строку позовної давності.
Визначення терміну позовної давності
Кредиторську заборгованість можна списати, якщо закінчився термін її позовної давності. Він становить три роки (ст. 196 ЦК України).
Відраховувати строк позовної давності також потрібно за певними правилами (п. 2 ст. 200 ЦК України).
Для тих зобов'язань, дата погашення яких відома, термін рахується з дня, наступного після закінчення встановленого терміну платежу.
Якщо ж конкретний день погашення боргу не визначено, вважати строк позовної давності слід з того моменту, коли кредитор направив Організації вимога про оплату заборгованості.
А в разі, коли на повернення боргу Організації дали певний час, - після закінчення останнього дня цього терміну.
Якщо подібні дії мали місце, термін позовної давності переривається і після відраховується заново. При цьому час, що минув до перерви, до уваги не береться (ст. 203 ЦК України).
Документальне оформлення списання кредиторської заборгованості
Якщо строк позовної давності кредиторської заборгованості минув, її слід списати.
Відображення списання кредиторської заборгованість в бухгалтерському обліку
Списана кредиторська заборгованість формує дохід, який в бухгалтерському обліку відображається на рахунку 91, субрахунку "Інші доходи" (п. П. 7 і 10.4 ПБО 9/99 "Доходи організації"). Проводка буде такою:
Оскільки в п. 78 Положення сказано, що кредиторська заборгованість повинна бути списана в тому звітному періоді, в якому строк позовної давності за нею минув, на підставі даних інвентаризації, письмового обгрунтування причини списання і наказу.
Податковий облік при УСН
У податковому обліку при УСН незалежно від об'єкта оподаткування, списана кредиторська заборгованість включається у позареалізаційні доходи (п. 1 ст. 346.15 та п. 18 ст. 250 НК РФ).
При цьому конкретна дата принципового значення не має.
У податковому обліку ССО не включається до доходів тільки списана заборгованість (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 та пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):
Керівник ТзОВ прийняв рішення списати кредиторську заборгованість в зв'язку з вичерпаним терміном позовної давності.
У бухобліку ТОВ будуть зроблені такі записи:
Дебет 41 Кредит 60
- 70 800 руб. - відображено надходження товарів;
Дебет 60 Кредит 91, субрахунок "Інші доходи",
- 70 800 руб. - списана сума кредиторської заборгованості за неоплачені товари з простроченим терміном позовної давності.
В цей же день зробив відповідний запис у книзі обліку доходів і витрат
У цій ситуації, коли кредиторська заборгованість виникла в зв'язку з купівлею товарів та включає в себе суму "вхідного" ПДВ, на позареалізаційні доходи відноситься всю сума "кредиторки" разом з ПДВ.
При цьому списати на витрати при "спрощенці" вартість самого неоплаченого товару Організація не зможе. Навіть якщо товар буде реалізований. Оскільки Організація не розрахувалася за нього.
Таким чином, витрат ж при списанні незатребуваною кредиторської заборгованості у Організації не буде, оскільки витрати враховуються в податковій базі при спрощеній системі оподаткування лише при наявності оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Виняток - ліквідація контрагента. В такому випадку зобов'язання повністю припиняються. Товари, роботи і послуги, заборгованість за якими списана через ліквідацію контрагента, вважаються сплаченими (ст. 419 ЦК України). І їх можна віднести на витрати при "спрощенці".
Організація, яка застосовує "спрощенку" з об'єктом "доходи мінус витрати", отримала аванс в сумі 60 000 руб.
Операцію зі списання кредиторської заборгованості слід відобразити наступними записами:
Оскільки організації, які застосовують УСН, датою отримання доходів визнають день надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу організації, то отримана сума авансу була визнана доходом в періоді отримання.
Організація придбала сировину договірною вартістю 236 000 руб. (В тому числі ПДВ 36 000 крб.).
В місяці придбання сировину відпущено у виробництво.
В термін, встановлений договором, організація не оплатила придбану сировину. Сторони уклали угоду про прощення боргу, згідно з яким якщо організація протягом 30 днів погасить заборгованість в розмірі 200 000 руб. то постачальник прощає борг в залишилася сумі (36 000 крб.).
У зазначений термін організація погасила кредиторську заборгованість перед постачальником в розмірі 200 000 руб.
У бухгалтерському обліку організації (боржника), яка застосовує ССО (об'єкт оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат"), прощення їй кредитором-постачальником частини боргу за придбану сировину слід відобразити таким чином:
При цьому на дату прощення боргу заборгованість організації по оплаті придбаної сировини частково припиняється, тобто вартість сировини в сумі прощеної боргу вважається оплаченою.
Таким чином, на дату перерахування грошових коштів постачальнику та дату прощення їм частини боргу організації виконується умова, необхідна для визнання в податковому обліку витрат на придбання сировини та суми "вхідного" ПДВ, що відноситься до них.
провідний аудитор ТОВ "РАЙТ Вейс"
Матеріал створений за підтримки ТОВ «БТД-аудит», партнера Сервіс Клауд.
Клерк (0) Facebook Вконтакте
Люди котрим сподобалось
