Кредиторська заборгованість є у багатьох працюючих фірм. Адже щоб вона виникла, досить не оплатити борг перед будь-яким кредитором будь то засновник, співробітник або постачальник. Якщо ж і надалі нічого з цією заборгованістю не робити (не гасити, не переносити термін платежу), то з часом вона стане безнадійною до стягнення. І її потрібно буде списати.
Коли потрібно списувати кредиторську заборгованість
Кредиторська заборгованість - це фактично всі борги вашої компанії. І виникає вона в двох випадках. Перший випадок - якщо ви не розрахувалися з партнером по бізнесу. Наприклад, не повернули позику засновнику, що не погасили кредит, взятий у банку не сплатили поставлені товари або матеріали. Або ж заборгували працівникам зарплату і не перерахували податки в бюджет. Другий випадок - отримали передоплату, але зі свого боку зобов'язання не виконали. Наприклад, не відвантажили покупцеві товари в рахунок перерахованих раніше коштів.
Більшість з цих боргів в процесі діяльності організації, звичайно ж, погашаються. Якщо ж якісь виявилися непогашеними і незатребуваними, висіти вічно вони не можуть. Після закінчення терміну позовної давності їх доведеться списати. І стежити за закінченням терміну позовної давності потрібно бухгалтеру
Згідно зі статтею 196 Цивільного кодексу РФ в загальному випадку термін позовної давності дорівнює трьом рокам. Для окремих видів вимог може бути і інший термін, довший або короткий (ст. 197 ЦК України). Але ці випадки жорстко зафіксовані Цивільним кодексом РФ і самостійної трактуванні не підлягають.
Відраховувати строк позовної давності також потрібно за певними правилами (п. 2 ст. 200 ЦК України). Для тих зобов'язань, дата погашення яких відома, термін рахується з дня, наступного після закінчення встановленого терміну платежу.
Якщо ж конкретний день погашення боргу не визначено, вважати строк позовної давності слід з того моменту, коли кредитор направив вам вимога про сплату заборгованості. А в разі, коли на повернення боргу вам дали певний час, - після закінчення останнього дня цього терміну.
Якщо подібні дії мали місце, термін позовної давності переривається і після відраховується заново. При цьому час, що минув до перерви, до уваги не береться (ст. 203 ЦК України).
Якими документами оформити списання
Отже, якщо термін позовної давності кредиторської заборгованості минув, її слід списати. А для цього доведеться підготувати наступні документи (п. 78 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н) (далі - Положення):
- акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами. Такий документ необхідний, оскільки кредиторська заборгованість виявляється саме в результаті інвентаризації. Форма цього акта може бути як довільна, так і уніфікована (форма № інв-17, затверджена наказом Мінстату України від 18.08.98 № 88);
- бухгалтерську довідку. У ній ви вкажете всі необхідні відомості про заборгованість. А також обгрунтуєте причину її списання.
На підставі цих паперів оформите наказ керівника про списання заборгованості.
Як відобразити списану заборгованість у бухобліку
Списання заборгованості фактично означає, що ви вже не погасите свої борги перед кредиторами і за цими операціями у вас не виникне витрати. Отже, списана заборгованість формує дохід, який в бухгалтерському обліку відображається на рахунку 91 субрахунку «Інші доходи» (п. 7 і 10.4 ПБО 9/99 «Доходи організації»).
Проводка буде такою:
ДЕБЕТ 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
- списана сума кредиторської заборгованості зі строком позовної давності.
Як списання заборгованості впливає на податкову базу по УСН
Якщо ж ви вчасно заборгованість не списали, доведеться скоригувати податкові зобов'язання для того періоду, в якому минула позовна давність.
Але є випадок, коли суму списаної кредиторської заборгованості вам не доведеться включати в доходи. Він відноситься до боргу зі сплати податків, зборів, внесків, пені та штрафів, який був списаний або зменшений відповідно до законодавства або за рішенням Уряду РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 і подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Витрат ж при списанні незатребуваною кредиторської заборгованості у компанії на ССО не буде. Оскільки вони враховуються в податковій базі при лише при наявності оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Виняток - ліквідація контрагента. В такому випадку зобов'язання повністю припиняються. Товари, роботи і послуги, заборгованість за якими списана через ліквідацію контрагента, вважаються сплаченими (ст. 419 ЦК України). І їх можна віднести на витрати при «спрощенці».
У бухобліку ТОВ «Вікторія» будуть такі записи.
- 50 000 руб. - відображено надходження товарів.