Кредиторська заборгованість є у багатьох працюючих організацій на ССО. І у організацій рано чи пізно може виникнути необхідність визнати кредиторську заборгованість в доходах. Це необхідно буде зробити, наприклад, якщо минув строк позовної давності для виконання свого зобов'язання.
Як перервати термін позовної давності
Загальний строк позовної давності встановлюється в три роки (ст. 196 ЦК України). Строки позовної давності та порядок їх обчислення не можуть бути змінені угодою сторін (ст. 198 ЦК України).
Багато організацій, щоб не включати кредиторку в дохід, користуються лазівкою про переривання строку позовної давності. Адже після перерви протягом терміну позовної давності починається заново. Час, що минув до перерви, не зараховується у новий термін (ст. 203 ЦК України). Отже, кредиторка може в цьому випадку висіти десятиліттями. Але що потрібно зробити, щоб термін перебігу позовної давності перервався?
- визнання претензії;
- часткова сплата боржником або за його згодою іншою особою основного боргу і (або) сум санкцій, так само як і часткове визнання претензії про сплату основного боргу, якщо останній має під собою тільки одну підставу, а не складається з різних підстав;
- сплата відсотків по основному боргу;
- зміна договору уповноваженою особою, з якого випливає, що боржник визнає наявність боргу, так само як і прохання боржника про таку зміну договору (наприклад, про відстрочку або розстрочку платежу);
- акцепт інкасового доручення.
Припустимо, термін позовної давності минув, після цього для виявлення простроченої заборгованості повинна проводиться інвентаризації розрахунків. Тому для списання заборгованості насамперед необхідний акт проведення такої інвентаризації (форма акту № інв-17 затверджена наказом Мінстату України від 18.08.98 № 88). Інвентаризація проводиться за період починаючи з моменту виникнення заборгованості.
Крім цього суми і дати освіти безнадійних боргів повинні бути підтверджені договором, в якому вказана дата терміну платежу, товарними накладними.
На підставі акта та інших документів, що підтверджують суму заборгованості, складається бухгалтерська довідка, в якій вказується причина списання заборгованості.
Після цього випускається наказ керівника про списання заборгованості кредиторської.
Як врахувати кредиторку в податковій базі
Датою отримання доходу на ССО визнається день погашення заборгованості (оплати) платнику податку будь-яким іншим способом (п. 1 ст. 346.17 НК). Під оплатою же товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав розуміється припинення зобов'язання набувача товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав перед продавцем (п. 2 ст. 346.17 НК).
Перед бухгалтером виникає питання про податковому періоді, в якому платник податків зобов'язаний включити прострочену кредиторську заборгованість в доходи.
Платники податків досить часто включають прострочену кредиторську заборгованість в доходи в тому податковому періоді, коли виданий наказ керівника про її списання. Але податкові органи наполягають на включенні до складу позареалізаційних доходів суми кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, в звітному (податковому) періоді, коли відбулася ця подія.
Приклад обліку кредиторської заборгованості «спрощенцем»
Касовий метод визнання доходів зобов'язує «спрощенця» враховувати при розрахунку податку в тому числі суми отриманої передоплати в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг. При цьому до моменту, поки їм не будуть виконані зобов'язання, в рахунок яких перераховано аванс. ця сума також числиться в кредиторської заборгованості. У разі якщо до закінчення терміну позовної давності товари так і не будуть їм відвантажені, роботи - виконані, послуги - надані, майнові права - передані, а передоплата - повернута покупцю, така «кредиторка» підлягає списанню. Отже, її знову доведеться включити до складу доходів.
Тому при ССО доцільно подбати про закриття всіх авансів постачанням до закінчення терміну позовної давності по ним або про повернення передоплати за що не відбулася відвантаження. В останньому випадку, зокрема, платник податків має право зменшити на суму передоплати доходи того звітного (податкового) періоду, в якому здійснюється повернення (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Є питання? Наші експерти допоможуть за 24 години! Отримати відповідь Нове
Читайте в журналі "Спрощенка"