Санкція являє собою елемент правової норми, яка передбачає несприятливі наслідки для правопорушника. Санкція існує в правовій нормі як стимулятор, втілений в дійсність лише за правопорушення. Юридичну санкцію має сенс вивчати не тільки під кутом зору юридичної відповідальності. Застосування санкцій не ставиться в залежність від вини правопорушника, оскільки спрямовані вони на відновлення порушених прав і забезпечення виконання обов'язків. Згадані вище санкції стосуються не заходам відповідальності, а до заходів захисту [8]. З цього випливає, що цей факт не дає підстав для визначення юридичної відповідальності як застосування санкцій.
Відмінною рисою санкцій, що закріплюють заходи юридичної відповідальності, виступають містяться в них вказівки на несприятливий характер наслідків, які настають у разі порушення диспозиції. У таких санкції закріплено державне осуд і державний примус правопорушника.
При розгляді фінансово-правових санкцій слід би уточнити сферу їх дії. Фінансово-правові санкції закріплені в законодавстві про податки і збори, бюджетному законодавстві, в законодавстві про валютне регулювання і валютний контроль, в нормативних правових актах про банківську діяльність, а також ринку цінних паперів. Специфіка суспільних відносин також дозволяє відмежувати фінансово-правові санкції від адміністративних.
Особливість фінансово-правових санкцій проявляється в їх призначенні в системі охоронних фінансових правовідносин. Оскільки фінансова відповідальність виконує правовосстановительную і каральну функції, то і фінансово-правові санкції націлені насамперед на заповнення фінансових втрат держави, примусове виконання обов'язків, усунення протиправних станів.
Отже, можна зробити висновок, що якщо розглядати поняття "фінансово-правова санкція" у вузькому сенсі - це частина фінансово-правової норми, має грошове, чітко визначений характер і вказує на заходи державного примусу, що застосовуються компетентними органами до суб'єктів. здійснюють фінансові правопорушення. У широкому сенсі під фінансово-правовою санкцією слід розуміти - систему заходів державного примусу, що застосовуються певними державними органами до осіб, які вчинили фінансове правопорушення.
Фінансові санкції - це заходи державного примусу, передбачені фінансово-правовими нормами.
Фінансовими законодавець називає три санкції - стягнення недоїмок, пеню та штраф. Їх особливості полягають в тому, що вони, по-перше, застосовуються у зв'язку з порушеннями фінансового законодавства, по-друге, є майновими, по-третє, стягнення провадиться завжди в грошовій формі, по-четверте, суми фінансових санкцій направляються в бюджет і , по-п'яте, як правило, застосовуються компетентними органами.
Фінансово-правові санкції діляться на два види, відповідно до законодавства:
1. Правовосстановітельние - спрямовані на відшкодування збитків, заподіяних державі або органам місцевого самоврядування фінансових правопорушень. Такий санкцією є пеня - це грошова сума, яку платник податків, збору повинен виплатити в разі сплати сум податку або збору в більш пізній в порівнянні з встановленим законодавством термін.
Функція пені як фінансово-правової санкції полягає в тому, щоб компенсувати державі або органам місцевого самоврядування ту шкоду, а саме збитки, які вони несуть у зв'язку з несвоєчасною сплатою відповідними суб'єктами до бюджету податку, збору, несвоєчасне повернення бюджетних коштів та ін. Є фінансово -правова пеня це додатковий тягар для правопорушника, розмір якої визначений законодавством.
Пеня в податковому праві відповідає всім ознакам юридичної відповідальності: умови призначення та порядок реалізації пені законодавчо визначені; пеня невіддільна від правопорушення і виступає його наслідком, вона пов'язана з реалізацією санкції правової норми, оплата пені пов'язана з державно-владною діяльністю і є проявом державно-правового примусу, оплата пені означає виконання додаткового обов'язку, при сплаті пені правопорушник несе позбавлення майнового характеру.
За чинним законодавством процентна ставка для пені дорівнює 120% облікової ставки НБУ за кожен день прострочення. Подібний механізм використання облікової ставки для розрахунку відсотків за несплачені податки використовується і в інших країнах.
Облікова ставка покликана враховувати реальну ситуацію, зокрема, взаємини попиту і пропозиції на грошовому ринку, вартість грошових ресурсів, їх мінливість у часі. Залежність компенсаційної санкції від облікової ставки НБУ, безумовно, дозволяє більш точно врахувати величину економічного збитку, нанесеного в результаті несвоєчасної сплати податків.
Пеню слід розглядати як самостійне захід фінансово-правової відповідальності, характеризується специфічними ознаками, які відрізняються від ознак штрафу. По-перше, тому що пеня, на відміну від штрафу, діє як стягнення вже в момент залучення правопорушника до відповідальності. По-друге, особливість пені полягає у визначенні її розміру. По-третє, пеня здійснює компенсаційну функцію, на відміну від штрафу.
У податковому законодавстві більшості зарубіжних країн пеня за прострочення сплати податків також розглядається як різновид санкцій фінансово-правової відповідальності.
2. Каральні (штрафні) фінансово-правові санкції встановлюються за фінансові правопорушення з метою покарання правопорушника.
В юридичній літературі штраф, як міра юридичної відповідальності або правова каральна санкція, характеризується: державним примусом; обмеженням майнових інтересів осіб, щодо яких він застосовується; одноразовим стягненням; застосуванням тільки по відношенню до осіб, які порушили правові обов'язки перед суспільством і державою, при встановленні їх вини.
Згідно п.1.5 ст.1 Закону України "Про порядок погашення. Під штрафною санкцією (штрафом) визнається плата у фіксованій сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов'язання (без урахування пені та штрафних санкцій), яка справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним правил оподаткування, визначених відповідними законами.
За чинним податковим законодавством сума штрафних санкцій розраховується виходячи з суми несплаченого податкового зобов'язання. Прибуток (дохід) отриманий з порушенням законодавства за позовами податкових органів стягується на користь держави, проте не визнається базу обчислення штрафних санкцій. У свою чергу, суми прихованого (заниженого) прибутку (доходу) є базою обчислення податку, а не базою для нарахування штрафних санкцій. Такі суми, за чинним законодавством, якщо вони отримані на законних підставах, взагалі не вилучаються у платника.