Об'єкт незавершеного будівництва податок на майно, що розраховується з нього, став передбачати. Розглянемо, за яких умов проводиться оподаткування незавершеного будівельного об'єкту.
НЗС і податок на майно
Незавершене будівництво (НЗС) - це об'єкт, по якому не закінчені будівельні роботи. НЗС може перебувати в одній зі стадій будівництва: в стадії дослідної експлуатації, бути припиненим, законсервованим або припиненим. Але в будь-якому випадку його остаточна вартість не сформована, і він не готовий до повноцінної експлуатації за тим призначенням, для якого створюється.
По об'єкту НЗС як у фізичних, так і у юридичних осіб може виникати обов'язок сплати податку на майно.
Податок на майно за НЗС для фізосіб
Серед об'єктів, щодо яких фізособи (у тому числі ІП), що є їх власниками, повинні платити податок на майно - незавершене будівництво (подп. 5 п. 1 ст. 401 НК РФ). Для цілей оподаткування фізосіб воно враховується.
Базою для розрахунку податку є кадастрова вартість майна на початок податкового року, зменшена на відрахування, визначені п. 3-6 ст. 403 НК РФ. Однак для введення податку суб'єктами РФ і проведення кадастрової оцінки об'єктів встановлено перехідний період, протягом якого базою оподаткування може бути або інвентаризаційна, або кадастрова вартість (ст. 402 НК РФ), якщо об'єкт не відноситься до підлягає оподаткуванню тільки по кадастрової вартості (ст. 378.2 НК РФ).
Таким чином, за рік для фізосіб податком на майно об'єкт незавершеного будівництва буде обкладатися при виконанні 3 обов'язкових умов (лист МФ РФ № 03-05-06-01 / 30444):
• На об'єкт зареєстровано право власності.
• Суб'єкт РФ встановив базу оподаткування (кадастрова або інвентаризаційна вартість), або об'єкт відноситься до оподатковуваним тільки на основі кадастрової вартості по ст. 378.2 НК РФ (адміністративні, торгові, житлові об'єкти).
• Величина вартості об'єкта визначена.
Граничні ставки податку при розрахунку на основі кадастрової вартості залежать від призначення і вартості незавершеного об'єкта (п. 2 ст. 406 НК РФ):
• 0,1% - для НЗС житла;
• 2% - для НЗС адміністративних, торговельних і дорогих (більше 300 000 000 крб.) Об'єктів;
• 0,5% - для НЗС інших об'єктів.
Граничні ставки податку від інвентаризаційної вартості визначені тільки вартістю об'єкта (п. 4 ст. 406 НК РФ):
• 0,1% - не більше 300 000 руб .;
• 0,1-0,3% - від 300 до 500 000 руб .;
• 0,3-2% - більше 500 000 руб.
У декого є право на пільги з податку (п. 1 ст. 407 НК РФ). До них відносяться:
• люди, які мають державні нагороди;
• інваліди;
• учасники бойових дій або відслужили в армії більше 20 років;
• громадяни, які зазнали впливу радіації в результаті аварій;
• члени сімей загиблих при виконанні обов'язків військових і держслужбовців;
• пенсіонери;
• особи творчих професій щодо приміщень, які використовуються для творчості;
• фізособи, які використовують в особистому господарстві госпбудівель площею до 50 кв. м.
Пільгування не підлягають також об'єкти, що використовуються у підприємницькій діяльності. До НЗС, яке, будучи недостроем, ще не використовується в підприємницьких цілях, пільга може бути застосована. Однак якщо ИФНС буде виявлено факт такого використання НЗС, то податок на це майно нарахують.
Ставки, об'єкти оподаткування та пільги можуть бути диференційовані в регіонах. Якщо в законах суб'єктів таких уточнень немає, то застосовуються положення НК РФ.
Розрахунок податку здійснює ИФНС і надсилає повідомлення разом з платіжним документом платнику податків-фізособі з таким розрахунком, щоб фізособа отримало комплект документів на сплату податку не пізніше ніж за 30 днів до настання терміну платежу (п. 2 ст. 52 НК РФ).
Якщо на об'єкт НЗС оформлена загальна або часткова власність, то платниками податків будуть все його власники в рівних або пропорційних частці частинах відповідно (п. 3 ст. 408 НК РФ).
Якщо об'єкт виник протягом податкового року, то його кадастрова вартість для цілей оподаткування приймається на дату реєстрації в кадастрі. У разі виявлення помилки в кадастрової вартості перерахунок податку здійснюється з періоду такої помилки. При спірною кадастрової вартості зміни податку враховуються з дати подання заяви на перегляд вартості, але не раніше внесення коригувань в кадастр (п. 2 ст. 403 НК РФ).
Якщо право власності на об'єкт існує неповний рік, то розрахунок робиться з урахуванням коефіцієнта, що знижує податок в пропорції до кількості повних місяців фактичного перебування у власності. При цьому повним місяцем вважається той, в якому право власності виникло до 15-го числа або припинилося після 15-го числа (п. 5 ст. 408 НК РФ). Так само, з урахуванням кількості місяців фактичної наявності права на власність, враховується пільга з податку. При цьому місяці виникнення і зникнення права на пільгу вважаються повними (п. 6 ст. 408 НК РФ).
Якщо платник податків, що має НЗС у власності, не отримав повідомлення ИФНС на сплату податку, і вони жодного разу йому не приходили, йому необхідно проінформувати податкову інспекцію про наявність об'єкта оподаткування (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).
Податок на майно за НЗС для юросіб
Об'єкти НЗС, що знаходяться в розпорядженні юросіб, які не є предметом оподаткування податком на майно, якщо вони не готові для використання в процесі виробництва. Факт готовності визначає саму юрособу. Однак це не означає, що об'єкт НЗС можна як завгодно довго тримати в стадії незавершеного.
Особливо небезпечний в цьому відношенні етап дослідної експлуатації. Якщо на цьому етапі не здійснюється необхідна доробка об'єкта (НЕ продовжують вкладатися кошти в доведення його технічних характеристик до проектних), а у виробництві продукції він систематично бере участь, то безпечніше ввести його до складу основних засобів і обкласти податком на майно. В іншому випадку ИФНС може визнати його об'єктом оподаткування, і суд з нею погодиться (постанова Арбітражного суду Уральського округу № Ф09-9720).
Об'єкти, які юрособа будує самостійно, залучаючи для цього позикові кошти, матимуть різну вартість в бухгалтерському і податковому обліку в зв'язку з різним урахуванням відсотків. Важливо зберегти цю різницю при введенні об'єкта в експлуатацію. Обидві вартості по-своєму важливі: податкова - для розрахунку амортизації, яка врахує при визначенні податку на прибуток, а бухгалтерська - для розрахунку податку на майно, якщо не з'явиться обов'язки вважати цей податок від кадастрової вартості.