Установа списало матеріали і ОС, утворився металобрухт. Металобрухт реалізований сторонньої організації. Доходи від реалізації металобрухту, отриманого в рамках приносить дохід діяльності, в федеральний бюджет не перераховувалися. Які бухгалтерські проводки необхідно зробити по проведених операціях і як в бюджетному обліку відображати реалізацію металобрухту? Який порядок оподаткування даної операції? Відповідають експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Суховерхова Антонінаі Кошелева Юлія.
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Відповідно до бюджетного законодавства федеральне державне установа зобов'язана перерахувати в дохід федерального бюджету кошти, отримані від реалізації металобрухту, після сплати податків, передбачених законодавством про податки і збори. Контроль за повнотою і правильністю перерахування коштів від реалізації металобрухту в дохід федерального бюджету здійснює Росимущество, що виступає від імені власника майна і виконує функції адміністратора відповідного доходу.
Права установи на майно, закріплене за ним власником, а також на майно, придбане установою, визначаються відповідно до ст. 296 ГК України (п. 1 ст. 120 ЦК України).
Відповідно до ст. 296 Цивільного кодексу майно закріплено за бюджетними установами на праві оперативного управління. Це означає, що установи володіють, користуються і розпоряджаються цим майном в межах, встановлених законом, відповідно до цілями своєї діяльності, завданнями власника цього майна і призначенням цього майна.
Бюджетна установа не має права відчужувати або іншим способом розпоряджатися майном, закріпленим за ним власником або придбаним цією установою за рахунок коштів, виділених йому власником на придбання такого майна (п. 1 ст. 298 ЦК України).
Від імені Укаїни права власника здійснюють органи державної влади в межах їх компетенції, встановленої актами, визначальними статус цих органів (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 125 ЦК України). Власникові належать права володіння, користування і розпорядження своїм майном (ст. 209 Цивільного кодексу).
Відповідно до п. 3 ст. 41 БК України доходи від продажу майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, після сплати податків і зборів, передбачених законодавством про податки і збори, відносяться до неподаткових доходів відповідного бюджету. Згідно ст. 51 БК України доходи від продажу майна, що перебуває у державній власності РФ, зараховуються в дохід федерального бюджету за нормативом 100%.
Майно, придбане за рахунок приносить дохід діяльності, також закріплено за установою на праві оперативного управління і є державною власністю. Відповідно, до такого майна застосовуються ті ж положення, що і до майна, придбаного в рамках бюджетної діяльності.
- вичерпний перелік функцій (видів діяльності), що здійснюються установою, а в разі надання права на здійснення приносить доходи діяльності - вичерпний перелік видів такої діяльності;
- порядок розпорядження майном, придбаним установою за рахунок доходів, отриманих від приносить доходи діяльності, який, в тому числі, встановлює обов'язок установи подавати відомості про таке майно до федерального орган виконавчої влади, який здійснює ведення реєстру федерального майна.
Згідно з цим пунктом доходами від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності є:
- доходи від власності по підприємницької й інший що приносить дохід діяльності (Косгеї 120);
- ринкові продажу товарів і послуг (Косгеї 130);
- безоплатні надходження від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності (Косгеї 180);
- цільові відрахування від державних і муніципальних лотерей (Косгеї 180).
Інших доходів від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності, зокрема, доходів від реалізації майна (Косгеї 410, 440) Законом N 63-ФЗ не передбачено.
Контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати, нарахування, облік, стягнення і прийняття рішень про повернення (заліку) зайво сплачених (стягнутих) платежів, пені та штрафів за ним, є доходами бюджетів бюджетної системи РФ, здійснюється адміністраторами доходів бюджету (ст. 160.1 БК РФ).
Згідно з цим додатком головним адміністратором доходів від реалізації майна, що перебуває в оперативному управлінні федеральних установ, в частині реалізації основних засобів і матеріальних запасів за вказаною майну є Росимущество.
Установі також необхідно враховувати, що операції з реалізації металобрухту є об'єктом оподаткування ПДВ (ст. 146 НК РФ). Звільняється від оподаткування ПДВ реалізація брухту і відходів чорних і кольорових металів (пп. 25 п. 2 ст. 149 Податкового кодексу).
Крім того, доходи бюджетної установи від реалізації металобрухту підлягають врахуванню при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій у порядку, встановленому главою 25 НК РФ. Особливості ведення податкового обліку бюджетними установами визначені ст. 321.1 НК РФ. Що стосується сплати податку на прибуток, то згідно з нормами ст. 247 і 249 НК Україна виручка від реалізації брухту враховується при обчисленні податку на прибуток.
Таким чином, відповідно до бюджетного законодавства федеральне державне установа зобов'язана перерахувати в дохід федерального бюджету кошти, отримані від реалізації металобрухту, після сплати податків, передбачених законодавством про податки і збори.
У ситуації, що розглядається в бюджетному обліку установи можуть бути зроблені такі записи:
Дебет КРБ 210506340 Кредит КДБ 240101172
- прийнято до обліку металобрухт, отриманий від ліквідації об'єкта основних засобів, за ринковою вартістю;
Дебет КДБ 240101172 Кредит КРБ 210506440
- списана вартість реалізованого металобрухту;
Дебет КДБ 220509560 Кредит КДБ 240101172
- нарахований дохід від реалізації брухту;
Дебет КДБ 240101172 Кредит КДБ 230304730
- нарахована заборгованість по ПДВ;
Дебет КДБ 240101172 Кредит КДБ 230303730
- нарахована заборгованість з податку на прибуток, що підлягає перерахуванню установою до відповідних бюджетів;
Дебет КДБ 240101172 Кредит КДБ 230305730
- нарахована заборгованість перед бюджетом за реалізовані нефінансові активи після нарахування відповідних податків;
Одночасно відображається збільшення за позабалансовим рахунком 17 "Надходження грошових коштів на рахунки установи" за кодом Косгеї 440;
Одночасно відображається зменшення за позабалансовим рахунком 17 "Надходження грошових коштів на рахунки установи" за кодом Косгеї 440;
Одночасно відображається зменшення за позабалансовим рахунком 17 "Надходження грошових коштів на рахунки установи" за кодом Косгеї 440;
Одночасно відображається зменшення за позабалансовим рахунком 17 "Надходження грошових коштів на рахунки установи" за кодом Косгеї 440.