Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
Гідність web-сторінки - це невисока вартість її створення і технічне обслуговування. Розробкою дизайну, макета, написанням програм, оновленням інформації в основному займаються програмісти організації, але набагато частіше ці роботи виконують спеціалізовані фірми.
Створення web-сайту починається з розробки дизайну, його структури, принципу роботи, розташування інформації. При цьому підбирається необхідне програмне забезпечення. В основному цим займаються професійні web-дизайнери. Надалі інформаційне та програмне забезпечення може вести сама організація. Створення web-сайту дає організації більше можливостей, на ньому можна розмістити стандартне і спеціалізоване забезпечення, візуальне зображення товарів, прайс-листи. Це дозволяє залучити найбільшу кількість клієнтів.
Після роботи web-дизайнерів, необхідне створення доменного імені сайту, і його потрібно зареєструвати. Після чого сайт потрібно розмістити в Інтернеті, забезпечити доступ користувача до сервера, на якому цей сайт розміщений.
Бухгалтерський облік витрат на створення сайту в мережі інтернет
Облік витрат на створення web-сайту залежить від того, отримує організація виключні права на ці об'єкти інтелектуальної власності (програми для ЕОМ) чи ні.
Організація, яка набуває виключні права на створений сайт має мати документ, що підтверджує право на об'єкт інтелектуальної власності (свідоцтво про офіційну реєстрацію).
Витрати по створенню web-сайту будуть первісною вартістю цього НМА. Причому це не залежить від того, хто розробив сайт - співробітники організації або спеціалізована фірма. До таких витрат належать витрачені матеріальні ресурси, послуги сторонніх організацій, патентні мита, оплата праці програмістів тощо. Суми ПДВ до первісної вартості не включаються.
Строк корисного використання сайту в бухгалтерському обліку визначається виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності.
Організація в зв'язку зі створенням сайту здійснила наступні витрати.
Заробітна плата програмістів за весь період створення сайту - 25 000 рублів.
ЄСП, нарахований з заробітної плати програмістів - 5 333 рублів.
Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування - 3 500 рублів.
Амортизація основних засобів, задіяних в розробці сайту - 3 000 рублів.
Матеріальні витрати - 1 500 рублів (без ПДВ).
Нараховано амортизацію по сайту (38 433/60 міс.)
Однак, відповідно до пункту 18 ПБУ 10/99, яким в бухгалтерському обліку закріплений принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, що розглядаються витрати повинні бути включені до складу витрат майбутніх періодів.
Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку спочатку витрати на створення сайту включаються до складу витрат майбутніх періодів, з відображенням на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». На витрати такі витрати можуть списуватися рівномірно, пропорційно обсягу виготовленої або реалізованої продукції і іншими способами протягом терміну, до якого вони відносяться (пункт 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності). В даному випадку вони включаються до складу витрат по звичайних видах діяльності протягом терміну використання програмного продукту, зазначеного в договорі з постачальником, або (якщо в договорі така вказівка відсутня або програмний продукт створений самою організацією) протягом терміну, який встановлюється наказом керівника організації.
Порядок списання витрат майбутніх періодів відображається в обліковій політиці організації.
Умовами договору передбачено перехід всіх виняткових прав на дизайн сайту строком на п'ять років без обмеження території користування.
Бухгалтер ТОВ «Мега» робить такі записи:
ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК ВИТРАТ НА СТВОРЕННЯ САЙТУ В МЕРЕЖІ ІНТЕРНЕТ
Нагадаємо, якщо до організації перейшли виключні права на використання програмного продукту, то організація враховує створений сайт як нематеріальний актив.
Згідно зі статтею 257 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) НМА визнаються придбані і (або) створені платником податків результати інтелектуальної діяльності або інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), які використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, надання послуг) або для управлінських потреб організації.
Для цілей оподаткування прибутку первісна вартість сайту як НМА визначається з фактичних витрат на його придбання (створення) і доведення до стану, придатного для використання, за винятком податку на додану вартість і акцизів, крім випадків, передбачених НК РФ.
У пункті 5 статті 270 НК РФ говориться, що витрати з придбання та (або) створення амортизується майна не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій. Врахувати витрати, пов'язані зі створенням сайту, можна тільки включивши їх у вартість цього НМА і погашати її шляхом нарахування амортизації.
Строк корисного використання сайту в податковому обліку визначається виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та (або) інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності, а також з умов про термін використання, зазначених у договорі. Якщо строк корисного використання визначити неможливо, то згідно з пунктом 2 статті 258 НК РФ строк корисного використання приймається рівним 10 років, але не більше терміну діяльності самої організації.
Витрати організації зі створення сайту, за допомогою якого вона реалізує свої товари (роботи, послуги) відповідають вимогам статті 252 НК РФ - економічно обгрунтовані і спрямовані на отримання доходу. Для цілей оподаткування вони визнаються в міру нарахування амортизації.
Організації, які застосовують метод нарахування визнають амортизацію як витрати щомісячно, згідно з пунктом 3 статті 272 НК РФ:
Організації, які застосовують касовий метод - в сумах, нарахованих за звітний (податковий) період тільки за оплаченим амортизується майну (підпункт 2 пункту 3 статті 273 НК РФ):
Згідно з пунктом 2 статті 258 НК РФ амортизація по сайту нараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому він введений в експлуатацію. При цьому моментом введення в експлуатацію сайту вважається момент його розміщення в мережі Інтернет.