Підприємства, що мають на балансі багато основних засобів, часто змушені переводити їх на консервацію. Цей процес означає припинення експлуатації майна на певний термін з можливістю подальшого його введення в експлуатацію. Сьогодні ми розповімо про те, як оформляється консервація основних засобів документально і які особливості оподаткування притаманні даному процесу.
Навіщо потрібна консервація ОС
Заходи, здійснювані під час консервації, дозволяють не тільки зберігати майно в цілісності, а й відремонтувати його при необхідності. Переклад майна на консервацію не є обов'язковим процесом. Але якщо ви все ж вирішили провести ці заходи, то слід правильно їх оформити. Грамотно оформлений податковий і бухгалтерський облік дозволяє визнати витрати при обчисленні податку на прибуток.
Спочатку видається наказ за підписом керівника, де в обов'язковому порядку вказується повний перелік необхідних заходів, причини та термін переведення об'єктів на консервацію. Зразок наказу ви можете знайти тут.
Тепер необхідно заповнити акт на консервацію майна. Зверніть увагу, що даній уніфікованої форми не існує, тому документ можна скласти в довільній формі. Документ потрібно підписати усіма членами комісії, а також керівником фірми. Акт повинен відображати наступні моменти:
- Перелік об'єктів, що підлягають виведенню з виробництва.
- Дата початку консервації.
- Перелік заходів, які потрібно провести в період простою ОС.
- Розрахунок витрат на процес в цілому.
Дана форма є первинною документацією, що дозволяє:
- Прийняти до обліку всі витрати з консервації.
- Чи не нараховувати амортизацію на об'єкти, що знаходяться поза виробничим процесом, довше кварталу.
Як вести бухгалтерський облік
Незважаючи на те, що майно переведено на консервацію, воно є власністю організації і продовжує числитися в складі ОС на рахунку 01. Однак порядок виведення коштів з виробничого процесу вимагає вести окремий облік таких об'єктів, тому доцільніше відкрити додаткові субрахунки для ведення їх обліку.
Якщо термін простою об'єкта - менше трьох місяців, то розрахунок амортизації по ньому не переривається і проходить в звичайному режимі. Але якщо заходи затягуються на довший термін, то розрахунок амортизаційних відрахувань призупиняється (ПБО 6/01 п. 23).
Якщо термін простою об'єкта - менше трьох місяців, то розрахунок амортизації по ньому не переривається і проходить в звичайному режимі.
І ще, в бухгалтерії є таке поняття, як строк корисного використання. Так ось, незважаючи на тривалу консервацію, даний показник не переривається. Отже, після завершення процесу розрахунок амортизації буде проходити, як і раніше. Згідно ПБУ 6/01, п. 14. витрати, спрямовані на збереження об'єктів під час консервації, згодом бухгалтером ставляться на їхню початкову вартість.
Зауважимо, що максимальний термін консервації законодавством не встановлено. На підприємстві може проходити як часткова, так і повна консервація, в залежності від переслідуваних цілей. Якщо мета заходів - проведення ремонту окремих об'єктів, то здійснюється часткове виведення коштів з виробництва. А ось якщо підприємство припиняє діяльність в зв'язку з виниклою кризовою ситуацією, то доцільніше провести повну консервацію.
Отже, приблизна покрокова інструкція заходів наступна:
- Прийняття рішення про необхідність проведення консервації з боку керівництва фірми.
- Оформлення наказу на підставі прийнятого рішення.
- Проведення інвентаризації ОЗ.
- Складання акта про переведення на консервацію об'єктів довільної форми.
- Відображення інформації про виведення ОС з виробництва на рахунках бухгалтерського обліку.
Є й нюанси
Консервація ОЗ зачіпає три основні податки:
Якщо підприємство є платником ПДВ, то при придбанні ОС на підприємстві приймається до відрахування «вхідний ПДВ», на це вказує ст. 172 НК РФ. При перекладі об'єктів на консервацію проводити відновлення податку не потрібно. При обчисленні податку на майно законсервовані об'єкти не залишають оподатковувану базу.