Консервація основних засобів в бухгалтерському обліку
Консервація в податковому обліку
Перш за все нагадаємо, що з метою оподаткування прибутку організацій згідно п. 1 ст. 256 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) амортизируемим майном визнається, зокрема, майно, яке знаходиться у платника податків на праві власності, використовується ним для отримання прибутку і вартість якого погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 20 000 руб.
Під основними засобами з метою оподаткування прибутку відповідно до п. 1 ст. 257 НК РФ розуміється частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією первісною вартістю більше 20 000 руб.
З метою оподаткування, як і в цілях бухгалтерського обліку, зі складу майна, що амортизується виключаються основні засоби, переказані за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад 3-х місяців. Такий порядок встановлений п. 3 ст. 256 НК РФ. При розконсервації об'єкта амортизація по ньому нараховується в порядку, що діяв до моменту його консервації, а термін корисного використання продовжується на період перебування об'єкта основних засобів на консервації.
Як ви знаєте, нарахування амортизації по об'єктах основних засобів з метою оподаткування прибутку може нараховуватися одним з двох методів, передбачених НК РФ - лінійним або нелінійним.
Зверніть увагу! Незалежно від того, який метод нарахування амортизації вибере і встановить в своїй обліковій політиці платник податків, щодо будівель, споруд, передавальних пристроїв, нематеріальних активів, що входять у восьму - десяту амортизаційні групи, він повинен застосовувати тільки лінійний метод нарахування амортизації. Нагадаємо, що в восьму - десяту амортизаційні групи включається майно з терміном корисного використання понад 20 років, що встановлено ст. 258 НК РФ.
Порядок розрахунку сум амортизації при застосуванні лінійного методу нарахування амортизації встановлений ст. 259.1 НК РФ. Нарахування амортизації по об'єктах, що виключається зі складу майна, що амортизується, на підставі п. 6 ст. 259.1 НК РФ припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем виключення даного об'єкта зі складу майна, що амортизується. При розконсервації, згідно п. 7 ст. 259.1 НК РФ, амортизація нараховується знову з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли завершена розконсервування.
Пункт 8 ст. 259.2 НК РФ встановлює порядок нарахування амортизації по об'єктах, виключеним зі складу майна, що амортизується при використанні нелінійного методу нарахування амортизації. Нарахування амортизації по об'єктах, переведеним на консервацію терміном понад 3-х місяців, припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт був виключений зі складу майна, що амортизується. Сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи) при цьому зменшується на залишкову вартість зазначених об'єктів, яка відповідно до ст. 257 НК РФ визначається за формулою:
Sn = S x (1 - 0,01 x k),
Оцінка запасів в новому стандарті бухгалтерського обліку "Запаси"