Консервація об'єктів основних засобів здійснюється тоді, коли вони тимчасово не використовуються. Ця процедура є в практиці багатьох компаній.
Наказ про консервацію основних засобів
Цей документ є обов'язковим. У рішенні керівництва повинна бути вказана наступна інформація:
- Причини тимчасового невикористання ОС.
- Термін консервації основних засобів.
- Посади відповідальних співробітників.
Керівник призначає фахівців, які відповідають як за безпосередню консервацію, так і подальшу розконсервацію основних засобів. Крім цього, визначаються особи, які забезпечують належне їх зберігання в період тимчасового простою.
додаткове оформлення
Співробітники повинні провести інвентаризацію і скласти відповідний акт консервації основних засобів. Даним документом підтверджується факт здійснення операції. Наказ виступає в якості паперу, що засвідчує намір підприємства законсервувати основні засоби. Фактичне проведення процедури цим документом підтвердити не можна. Переведення основних засобів на консервацію передбачає виконання низки заходів. У їх числі доведення невикористовуваних тимчасово активів до стану, при якому буде забезпечуватися їх належне зберігання. При зворотному виведення ОС в виробництво проводяться відповідні заходи по приведенню їх в придатний для експлуатації вид. У законодавстві не передбачені уніфіковані бланки актів. Компанія має право розробити їх самостійно.
амортизація
При виведенні ОЗ з активного стану на період більше 3-х міс. вона не нараховується. Відновити розрахунок амортизації можна буде після зворотного введення в експлуатацію. Облік консервації основних засобів виконується відповідно до Правил 6/01 і Методичних вказівок. Продовження терміну корисного використання більш ніж на три місяці не передбачається. Але в бухобліку нарахування амортизації можна здійснювати і після закінчення цього часу. У зв'язку з цим після зворотного введення ОС в актив розрахунки ведуться так само, як і до їх виведення.
Припинення та поновлення нарахувань
У багатьох фахівців виникає питання, з якого часу слід призупинити і потім почати розрахунок амортизації по ОС, переведених на консервацію на період більше 3-х міс. Місяць припинення та поновлення нарахувань компанія встановлює самостійно. Варіант, який буде обраний, повинен фіксуватися в її облікову політику. Законодавство не встановлює конкретний момент припинення та поновлення розрахунків за коштами, законсервованим більше ніж на 3 міс. В обліковій політиці слід зафіксувати один з варіантів:
- Призупинення амортизаційних нарахувань здійснюється з 1 числа місяця, коли відбулася консервація основних засобів. Розрахунок слід відновити з першого числа того періоду, в який ОС було виведено назад у виробництво.
- Нарахування зупиняється з 1-го числа місяця, який піде за тим, протягом якого була проведена консервація основних засобів. Відновлюється розрахунок з першого числа періоду, який слідує за тим, протягом якого ОЗ виведені в виробництво.
рекомендація
В обліковій політиці доцільно закріпити такий же порядок зупинення та відновлення амортизаційних нарахувань по ОС, законсервованим на період більше 3-х міс. як і в податковому обліку. Це дозволить уникнути виникнення тимчасових різниць. Вони можуть призводити до формування відкладених податкових зобов'язань.
Основні засоби: консервація (1С)
Для відображення операції в програмі вводиться документ "Зміна стану основних засобів". Він призначений для зупинки або відновлення амортизаційного нарахування. Далі потрібно вибрати "Подія" - "Консервація" з довідника операцій з ОС. Вид процедури "Нарахування амортизації". У графі "Чи впливає на розрахунок" ставиться галочка. Поле "Нараховувати амортизацію" залишається невідміченим. При знятті з консервації вводиться документ "Зміна стану основних ср-в". Далі вибирається "Подія". Їм буде "Зняття з консервації" з видом "Нарахування амортизації". У графі "Чи впливає на нарахування" потрібно поставити галочку. Також відзначається поле "Нараховувати амортизацію".
звітність
Підприємство зобов'язане фіксувати ОС по мірі їх застосування:
- в експлуатації;
- в резерві (запасі);
- в тимчасовому невикористанні і так далі.
Це правило встановлюється в Методичних вказівках № 91н. Фіксувати стан ОС відповідно до їх використанням можна з або без відображення на рах. 01 (03). У разі якщо консервація основних засобів виконується на період більше 3-х міс. доцільно показувати їх на окремому субрахунку. При зворотному виведенні ОЗ в виробництво слід відобразити наступне:
Дб 01 (03), субрах. "ОС в експлуатації"
Кт 01 (03), субрах. "ОС на консервації"
У процесі здійснення даних процедур з активами можуть з'явитися витрати. Наприклад, це можуть бути матеріальні витрати на упаковку, монтаж / демонтаж обладнання і так далі. Якщо такі витрати з'являються, коли виконується рас і консервація основних засобів, проводки будуть такими:
Дб 91-2 Кт 10 (23, 68, 60, 69 ...)
- включені витрати по розконсервації, консервації та зберігання ОС.
ОСНО: оподаткування прибутку
Податковий облік витрат буде залежати від призначення майна, яке консервується. Якщо ОС використовуються в невиробничому секторі, то витрати не враховуються. Це обумовлено тим, що ці витрати не будуть обгрунтованими в економічному сенсі, вони не стосуються діяльності компанії, що приносить дохід. Якщо основні засоби, що знаходяться на консервації, використовуються у виробництві, то витрати будуть зменшувати базу щодо оподаткування на прибуток. Витрати щодо виведення ОЗ у тимчасове невикористання включаються у позареалізаційні витрати.
методи нарахування
Інші витрати
Часто виникає питання, чи можна включати в розрахунок податку на прибуток комунальні платежі, витрати на освітлення та охорону будівлі, що знаходиться на консервації. Так, ці витрати включаються у позареалізаційні витрати. Дане положення є в ст. 265, п. 1, подп. 9 НК. Підприємство, таким чином, має право відобразити у податковій звітності витрати, спрямовані на збереження законсервованих ОС в належному стані. При цьому, згідно зі ст. 252, п. 1 НК, необхідно мати документальні підтвердження і економічне обґрунтування цих витрат. Витрати, які тягне консервація основних засобів, спрямованих на обслуговування господарств і виробництв, слід відображати відокремлено.
ПДВ при ОСНО
Порядок консервації основних засобів не передбачає відновлення податку на додану вартість з їх залишкової вартості. Але під час перебування ОС в невживаному стані або при зворотному виведення в актив у підприємства може виникнути обов'язок нарахувати ПДВ. Відновлювати податок слід у випадках, якщо:
- ОС передається в статутний капітал іншої компанії.
- Підприємство переходить з ОСНО на ЕНВД або ССО.
- Розпочато використання звільнення від ПДВ.
- Основний засіб після розконсервації застосовується для виконання операцій, які цим податком не обкладаються.
Дані вимоги встановлені в ст. 170, п. 3 НК.
Важливий момент
Деякі фахівці цікавляться, чи допускається приймати до відрахування ПДВ з вартості послуг / робіт / матеріалів, які були придбані для консервації / розконсервації і змісту невикористовуваних основних засобів. Ця процедура дозволена, якщо в подальшому компанія буде застосовувати ОС в процесах, які обкладаються зазначеним вище податком. Обумовлюється це тим, що консервація об'єктів основних засобів виступає в якості найкращого варіанту, що забезпечує збереження активів. У зв'язку з цим прийняття до відрахування податку з вартості допоміжних матеріалів / послуг / робіт буде залежати від призначення ОС після зворотного виведення в використання. Якщо після розконсервації компанія припускає застосовувати засоби в процесах, які обкладаються ПДВ, то витрати, які виникнуть при перекладі на консервацію, будуть пов'язані з діяльністю, яка також передбачає це нарахування. У таких випадках суму приймають до відрахування за звичайними правилами.
Іншими словами, нарахування проводиться після того, як зазначені послуги / роботи / матеріали будуть прийняті до обліку при наявності документа (рахунку-фактури). Дане положення встановлено в ст. 172, п. 1 НК. Якщо ОС будуть використовуватися в операціях, що не обкладаються податком, то вхідний ПДВ включається в вартість допоміжних засобів, потребовавшихся для їх консервації. Разом з цим, на дане питання існує і інша точка зору. В якості одного з головних умов застосування вирахування виступає використання робіт / матеріалів / послуг для виконання операцій, оподатковуваних ПДВ. Дана вимога присутня в ст. 171, п. 2 НК.
Так як консервація основних засобів не передбачає їх використання в діяльності, яка потрапляє під оподаткування ПДВ, то компанії немає причин використовувати відрахування. Крім цього, безпосередньо сам процес являє собою певні операції, виконувані для власних потреб фірми. Витрати, які виникають внаслідок проведення консервації, знижують оподатковуваний дохід як позареалізаційні витрати. Дане положення є в ст. 265, п. 1, подп. 9. Виконання даних робіт не обкладається ПДВ відповідно до ст. 146, п. 1, подп. 2. У зв'язку з цим організація в даному випадку не має права на відрахування.
Податок на транспорт і майно
Під час перебування на консервації основні засоби не перестають обкладатися:
Податкова база компанії, що знаходиться на спрощеній системі, яка виплачує єдиний податок з доходу, не зменшується на витрати з консервації основних засобів. При ССО не включаються до розрахунку ніякі витрати. Це положення зафіксоване в ст. 346.18, п. 1 НК. Для підприємств, які використовують спрощену систему і виплачують єдиний податок від величини різниці між витратами і доходами, витрати, які пов'язані з консервацією, знижують базу, якщо вони присутні в переліку статті 346.16 НК. Наприклад, це можуть бути:
- Матеріали (пакувальні, мастильні та ін.), Необхідні для утримання ОС.
- Зарплата співробітників, які здійснюють консервацію.
Податкова база знижується в міру появи і оплати витрат.
Інші витрати
Чи враховуються при ССО витрати на придбання ОЗ, які законсервовані на період більше трьох місяців? Ні, вони в розрахунки не включаються. Податкова база при використанні "спрощенки" може бути зменшена на витрати з купівлі ОС, визнаних амортизируемим майном відповідно до гл. 25 НК. Зокрема, це положення передбачається в ст. 346.16. Облік основних засобів передбачає виключення тимчасово невикористовуваних ОС з майна, що амортизується.
Обкладенню при такій системі підлягає поставлений дохід. У зв'язку з цим витрати, що стосуються консервації основних засобів, на розрахунок бази впливу не роблять. Якщо підприємство поєднує ЕНВД і ОСНО, то розрахунок буде залежати від призначення ОС. Якщо вони застосовуються виключно при здійсненні діяльності на загальній системі, то облік основних засобів, а також витрати щодо виведення їх з активів в тимчасове невикористання, здійснюється за правилами, що діють для цього режиму оподаткування. Дане положення встановлено в ст. 346.26 і ст. 274 НК. Якщо ОС використовуються тільки при операціях на ЕНВД, то ніякі витрати не враховуються в базі за єдиним податком, оскільки в якості об'єкта оподаткування виступає поставлений дохід. Це вимога зафіксована в ст. 346.29 НК. Якщо ОС використовується при діяльності, що здійснюється на обох системах, то вхідний ПДВ та витрати з консервації слід розподілити.
- Матеріальні витрати - 500 руб. (Пакувальні та мастильні матеріали).
- Зарплата фахівців - 1000 руб. (В тому числі, внески на страхування).
Дебет 01 субрах. "ОС на консервації"
Кредит 01 субрах. "ОС в експлуатації"
780 тис. Руб. - виконана консервація виробничої лінії.
Дебет 91-2 Кредит 10 (69, 70)
1500 руб. (500 +1000) - враховані витрати на виконання робіт з консервації.
Дебет 25 Кредит 02
13 тис. Руб. - нарахована амортизація.
Дебет 01 субрах. "Основні засоби на експлуатації"
Кредит 01 субрах. "ОС на консервації"
780 тис. Руб. - розконсервування виробничої лінії.
Дебет 91-2 Кредит 70 (69)
1000 руб. - включені витрати на виконання роботи з розконсервації.
Дебет 25 Кредит 01
13 тис. Руб. - нарахування амортизації по виробничій лінії.
ПДВ (вхідний) зі вартості матеріалів, які були використані при виконанні робіт з консервації ОС, бухгалтерія прийняла до відрахування. Залишкова вартість виробничої лінії, яка перебувала в тимчасовому невикористанні, була включена в розрахунок податку на майно. Податкова база по прибутку була знижена на величину витрат, що виникли при виконанні роботи по консервації і розконсервації лінії виробництва:
- 1500 руб. (500 +1000) були включені в розрахунки при складанні декларації з податку на прибуток за 9 міс. поточного звітного року.
- 1000 руб. були враховані при оформленні звітних документів по обов'язковому відрахуванню з прибутку за рік.
висновок
Таким чином, консервація основних засобів являє собою задокументований процес перекладу ОС в стан невикористання. Складання звітної документації, розрахунки по податках залежать від системи, яку використовує підприємство. Як правило, при нарахуванні бази, визначенні амортизаційних сум не виникає особливих проблем.
Схема обліку надходження основних засобів