Перш за все необхідно визначитися, що мається на увазі під консервацією основних засобів. Ні бухгалтерське, ні податкове законодавство не дає власного визначення. Економічні словники визначають консервацію як тимчасове припинення будь-якого процесу, діяльності. Відносно об'єктів основних засобів консервація означає період їх тривалої бездіяльності (зберігання) із застосуванням технічних заходів захисту. Об'єкти, що знаходяться на консервації, не беруть участі в процесі виробництва. Амортизація по ним не нараховується.
консервуємо майно
Бухгалтеру необхідно пам'ятати, що порядок консервації об'єктів основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку, встановлюється і затверджується керівником організації.
Як правило, відповідне розпорядження оформляється наказом керівника, який складається в довільній формі. Однак крім точних даних про консервуються об'єктах (бажано із зазначенням інвентарних номерів) наказ обов'язково повинен містити інформацію про термін консервації із зазначенням дати початку його перебігу. На підставі цього документа бухгалтер робить висновок про необхідність призупинення нарахування амортизації або ж, навпаки, про те, що нарахування амортизації не переривається.
Нарахування амортизації по законсервованим об'єктах призупиняється тільки в тому випадку, якщо період консервації перевищує три місяці.
Віднімаємо ПДВ?
Однак, з огляду на традиційно консервативний підхід фіскальних органів до питання відновлення ПДВ, платники податків повинні вирішити це питання самостійно, виходячи з обраної ними тактики податкової поведінки. Більшою мірою це, звичайно, відноситься до витрат на консервацію.
Відновлювати «вхідний» ПДВ з залишкової вартості основного засобу на період консервації не потрібно.
Податок на прибуток
Так само як і в бухгалтерському обліку, консервація основного засобу на термін більше трьох місяців тягне призупинення нарахування амортизації. При цьому пунктом 3 статті 256 Податкового кодексу встановлено, що такий об'єкт виключається зі складу майна, що амортизується. Також вказаною нормою визначено, що при розконсервації об'єкта основних засобів амортизація по ньому нараховується в порядку, що діяв до моменту його консервації, а термін корисного використання продовжується на період перебування об'єкта основних засобів на консервації.
Слідуючи вказівкам Податкового кодексу, необхідно тимчасово припинити нарахування амортизації з першого числа місяця, наступного за місяцем переведення об'єкта на консервацію, а відновити - з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт був розконсервувати (п.2 ст.322 НК РФ) .
Порядок зупинення та відновлення нарахування амортизації:
Витрати повинні бути враховані в тому періоді, в якому були фактично понесені (подп. 3 п. 7 і п. 1 ст. 272 НК РФ).
Якщо організація застосовує спрощену систему оподаткування, припинення нарахування амортизації у бухгалтерському обліку не впливає на податкові зобов'язання (мова йде про платників податків, які обрали об'єктом оподаткування різницю між доходами і витратами). Такий висновок випливає з того, що глава 26.2 Податкового кодексу (зокрема, ст. 346.16 НК РФ) не містить будь-яких вказівок з приводу зміни суми, раніше прийнятої до витрат як вартості придбання основного засобу. Це відноситься як до основних засобів, придбаним в період застосування спрощеної системи, так і до об'єктів, придбаних до переходу на цей спецрежим.
Законсервовані основні засоби не перестають обкладатися податком на майно.
Податок на майно
Чиновники привели наступні аргументи. Податком на майно обкладається вартість об'єктів, які числяться в бухгалтерському обліку як основні засоби (п. 1 ст. 374 НК РФ). У бухгалтерському обліку основні засоби визнається майно, яке (п. 4 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів»):
- призначене для використання при виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг, для управління або передачі в оренду;
- планується використовувати довше 12 місяців;
- організація не передбачає перепродувати;
- буде приносити дохід.
Отже, майно, яке фактично не використовується, але відповідає пойменованим вище критеріям, є основним засобом. Іншими словами, об'єкти не перестають бути основними засобами через те, що тимчасово не працюють. При цьому організація як і раніше враховує їх на рахунку 01 (або 03).
Той факт, що майно, яке тимчасово простоює, не перестає бути основним засобом, підтверджує і пункт 20 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку ОС. Тут основні засоби поділяються на такі групи:
- майно в експлуатації;
- об'єкти в запасі;
- в ремонті;
- майно, яке знаходиться в добудові, дообладнання, реконструкції, модернізації або часткової ліквідації;
- на консервації.
Через те що термін корисного використання об'єкта в разі довгострокової консервації (понад три місяці) продовжується, податок на майно доведеться платити протягом більш тривалого терміну в порівнянні з тим, який був встановлений при прийнятті об'єкта до обліку. Короткострокова консервація до таких наслідків не призводить, так як нарахування амортизації не припиняється. Цю обставину необхідно враховувати.
Транспортний податок
У складі основних засобів організацій часто вважаються транспортні засоби: автомобілі, судна і т. Д. Як відомо, таке майно обкладається транспортним податком (гл. 28 НК РФ).
Транспортний податок потрібно платити тим організаціям, на яких зареєстровані транспортні засоби (ст. 357 НК РФ). При цьому платити податок до бюджету в загальному порядку доведеться і в тому випадку, якщо транспорт тимчасово не використовується через консервації, оскільки ніяких винятків для таких об'єктів податковим законодавством не зроблено.
Е. Корнетова. провідний консультант відділу консалтингу ТОВ «ФінЕкспертиза»
Практична енциклопедія бухгалтера