1.2. Класифікація витрат для визначення собівартості, оцінки вартості запасів і отриманого прибутку
Для визначення собівартості, оцінки вартості запасів і отриманого прибутку дається наступна класифікація витрат.
Вхідні і минулі витрати (витрати і витрати). Вхідні витрати - це витрати, пов'язані з тими ресурсами підприємства, які показуються в активі бухгалтерського балансу, тобто це вартість тих ресурсів, які були придбані, є в наявності, які принесуть підприємству прибуток тільки в майбутньому.
Якщо ці кошти (ресурси) протягом звітного періоду були витрачені для отримання доходів і втратили здатність приносити дохід надалі, то вони переходять в розряд минулих. Минулі - ті витрати, які були включені в собівартість продукції, реалізованої в звітному періоді, і за даними витрат вже була показана відповідна прибуток в пасиві балансу.
Правильне розподіл витрат на вхідні і минулі має особливе значення для оцінки прибутків і збитків.
Отже, що входять витрати є синонімом терміна «витрати», а минулі - тотожні поняттю «витрати». Витрати - це частина витрат, понесених підприємством у зв'язку з отриманням доходу.
Виробничі та позавиробничі (періодичні витрати, або витрати періоду). Відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку для оцінки запасів виробленої продукції тільки виробничі витрати повинні включатися в собівартість продукції. Тому в управлінському обліку витрати класифікуються на:
- що входять в собівартість продукції (виробничі);
- позавиробничі (витрати звітного періоду, або періодичні витрати).
Розподіляються - витрати, які групуються за трьома напрямками: залишки ГП (готової продукції) на складі; НЗП (незавершене виробництво); реалізована продукція.
Витрати, що входять в собівартість продукції (виробничі), - це матеріалізовані витрати, і тому їх можна інвентаризувати. Вони складаються з трьох елементів: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; загальновиробничі витрати.
В управлінському обліку їх часто називають запасоемкімі, так як вони розподіляються між поточними витратами, які беруть участь в обчисленні прибутку, і запасами. Витрати на їх формування вважаються вхідними, є активами фірми, які принесуть вигоду в майбутніх звітних періодах.
Позавиробничі витрати, або витрати звітного періоду (періодичні витрати) - витрати, які виникають в даному періоді часу і повністю списуються на результати фінансової діяльності цього ж періоду часу. В управлінському обліку дані витрати іноді називають витратами певного періоду, так як їх розмір залежить не від обсягів виробництва, а від тривалості періоду. Ці витрати, як правило, пов'язані з отриманими протягом звітного періоду послугами. Відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку вони не використовуються в розрахунках собівартості готової продукції (незавершеного виробництва), а, отже, і для оцінки виробничих запасів підприємства. Тому їх іноді називають незапасоемкімі. Періодичні витрати представлені витратами невиробничого характеру, не пов'язаними безпосередньо з виробничим процесом. Вони складаються з комерційних і адміністративних витрат. Перші припускають витрати, пов'язані із здійсненням продажів і постачань продукції, другі - витрати по управлінню підприємством. Періодичні витрати завжди відносяться на місяць, квартал, рік, протягом яких вони були зроблені. Вони не проходять через стадію запасів, а відразу ж впливають на обчислення прибутку. Відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку в звіті про прибутки і збитки їх віднімають з виручки як витрати, які не приймаються в розрахунок при калькулюванні та оцінці виробничих запасів.
Порівнюючи промисловий і торговельний облік, можна виявити відмінності між такими витратами як заробітна плата, амортизація, страхування. У промисловості багато з подібних витрат відносяться до виробничої діяльності, і тому загальновиробничі витрати стають витратами лише тоді, коли продукція (робота, послуга) реалізована. На підприємствах торгівлі ці витрати є витратами періоду.
Існують різні методи оцінки собівартості реалізованої продукції і залишків готової продукції на складі. Зупинимося на двох з них. У першому методі залишки незавершеного виробництва і готової продукції на складі оцінюють за скороченою виробничої собівартості, а загальногосподарські і комерційні витрати вважаються періодичними і повністю включаються в собівартість реалізованої продукції. Цей метод розподілу витрат отримав назву «абзорпшен-костинг». Існує модифікація абзорпшен-костинг, в якій періодичними визнаються тільки комерційні витрати, а загальногосподарські підлягають розподілу між реалізацією і залишками.
В цьому випадку залишки оцінюються за повної виробничої собівартості, до якої включають частину РСЕО, ОПР і ВОХР - пропорційно тій частині продукції, яка залишилася в незавершеному виробництві, а також на складі готової продукції в даному періоді часу.
Другий метод ( «директ-костинг») заснований на поділі поточних витрат підприємства на змінні і постійні.
Змінні витрати підлягають розподілу, а постійні є періодичними і повністю списуються на реалізовану продукцію.
В рамках управлінського обліку можна застосувати і третій метод розподілу витрат. Якщо технологія виробництва на підприємстві застаріла, нездатна формувати майбутній прибуток підприємства, то РСЕО і ОПР слід вважати періодичними витратами і повністю списувати на реалізацію, тим самим зменшуючи прибуток, а в деяких випадках показуючи збитки.
Такий метод розподілу витрат можливий виключно в рамках управлінського обліку, оскільки суперечить бухгалтерських стандартів обліку і розподілу витрат.
Прямі та непрямі витрати. Прямі витрати - це ті витрати, які безпосередньо можна віднести на об'єкт обліку витрат. До них відносять прямі матеріальні витрати і прямі витрати на оплату праці, їх можна віднести безпосередньо на певний виріб.
Непрямі - це такі витрати, які одночасно належать до декількох об'єктів обліку і тому не завжди їх можна однозначно розподілити за об'єктами обліку. У момент зародження витрати завжди прямі по відношенню до того об'єкту, де вони з'явилися. Далі при просуванні по технологічному ланцюгу вони можуть стати непрямими. Наприклад, об'єкт обліку витрат - ремонтно-механічний цех; витрати - заробітна плата ремонтних робітників, приписаних до даного цеху. Якщо складається кошторис витрат ремонтного цеху, то заробітна плата ремонтників по відношенню до свого цеху - витрати прямі. По відношенню до основних цехах заробітна плата ремонтників - це витрати непрямі і їх необхідно розподіляти по цим цехам, наприклад, пропорційно часу, відпрацьованому ремонтниками в основних цехах.
Таким чином, при поділі витрат на прямі і непрямі завжди слід вказувати об'єкт обліку витрат, оскільки при зміні об'єкта характер витрат також змінюється. Інший приклад - заробітна плата начальника меблевого цеху. По відношенню до об'єкту «цех» його заробітна плата - прямі витрати; по відношенню до об'єктів «продукція цеху» - столи, шафи, дивани - це витрати непрямі, оскільки начальник цеху сам продукцію не випускає і його зарплату доведеться розподіляти за видами продукції штучно, пропорційно яким-небудь прямих витрат: вартості матеріалів або трудомісткості даного виду продукції .
Непрямі витрати розподіляються між окремими виробами відповідно до обраної підприємством методикою (пропорційно основній заробітній платі виробничих робітників, кількості відпрацьованих верстато, годин відпрацьованого часу і т.п.).
Зупинимося докладніше на сутності прямих і непрямих витрат.
1. Прямі матеріальні витрати. Кожне виробниче виріб складається з будь-яких матеріалів. Основні матеріали - це матеріали, які стають частиною готової продукції, їх вартість можна прямо і економічно, без особливих витрат відносити на певний виріб.
У ряді випадків економічно невигідно враховувати витрату матеріалів, що припадає на кожен вид продукції. Прикладами подібних витрат є цвяхи в меблів, болти в автомобілях, заклепки в літаках і т.п. Такі матеріали вважаються допоміжними, а витрати по ним - непрямими загальновиробничих витрат, які враховуються в цілому за звітний період, а потім спеціальними методами розподіляються між окремими видами продукції.
2. Прямі витрати на оплату праці включають всі витрати по оплаті робочої сили, які можна прямо і економічно віднести на певний вид готових виробів. Витрати на оплату праці за роботу, які не можна прямо і економічно віднести на певний вид готових виробів, називають непрямими витратами на оплату праці. Ці витрати включають оплату праці таких робітників, як механіки, контролери та інший допоміжний персонал. Подібно витрат на допоміжні матеріали непрямі витрати на оплату праці відносяться до непрямих загальновиробничих витрат.
Розмір прямих витрат на одиницю продукції практично не залежить від обсягу виробництва, і знизити його можна шляхом підвищення ефективності виробництва, продуктивності праці, введення нових ресурсо- та енергозберігаючих технологій.
3. Непрямі витрати. Сюди входять всі витрати, які не можна віднести до першої та другої груп. Непрямі витрати - це сукупність витрат, пов'язаних з виробництвом, які не можна (або економічно недоцільно) віднести безпосередньо на конкретні види виробів. У вітчизняній економічній літературі їх також називають накладними витратами.
Непрямі витрати поділяються на дві групи:
- загальновиробничі (виробничі) витрати - це загальноцехові витрати на організацію, обслуговування і управління виробництвом;
- загальногосподарські (невиробничі) витрати здійснюються з метою управління виробництвом; вони безпосередньо не пов'язані з виробничою діяльністю організації.
Відмінною особливістю загальногосподарських витрат є те, що в межах масштабної бази (певний інтервал обсягу виробництва (продажів), в якому витрати ведуть себе певним чином, мають якусь чітко виражену тенденцію) вони залишаються незмінними. Змінити їх можна управлінськими рішеннями, а ступінь їх покриття - об'ємом продажів.
На деяких виробництвах випускають однорідну продукцію, наприклад в енергетичній, вугільній, нафтовидобувної галузях промисловості, всі витрати будуть прямими. На обробних підприємствах (в машинобудуванні, легкій, харчовій промисловості та ін.) Непрямі витрати досить істотні. Таким чином, розподіл витрат на прямі і непрямі залежить від технологічних особливостей виробництва.
Основні і накладні витрати. За своїм призначенням витрати діляться на основні та витрати на управління підприємством (накладні).
До основних витрат відносяться всі види ресурсів (предмети праці у вигляді сировини, основних матеріалів, покупних напівфабрикатів; амортизація основних виробничих фондів; заробітна плата основних виробничих робітників з нарахуваннями на неї та ін.), Споживання яких пов'язане з випуском продукції (наданням послуг), безпосередньо пов'язані з технологічним процесом. На будь-якому підприємстві вони складають важливу частину витрат.