Щоб розрахувати суму ЕНВД. потрібно знати ставку податку, фізичний показник, що характеризує певний вид діяльності, і базову прибутковість. У деяких видах діяльності в якості фізичного показника використовується кількість співробітників (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Наприклад, якщо організація надає побутові послуги або займається ремонтом і технічним обслуговуванням автотранспортних засобів. Кількість працівників визначається їх середньою чисельністю за місяць.
Склад середньої чисельності співробітників
Середня чисельність співробітників включає в себе:
- середньооблікова чисельність;
- середню чисельність зовнішніх сумісників;
- середню чисельність співробітників, що працюють за договорами цивільно-правового характеру.
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Якщо організація займається одним видом діяльності, середню чисельність розраховуйте з урахуванням всіх співробітників, що працюють в організації.
Ситуація: чи потрібно при визначенні фізичного показника - кількості співробітників враховувати співробітників організації-субпідрядника? Організація надає послуги і платить ЕНВД.
Відповідь: ні, не потрібно.
Для розрахунку ЕНВД по деяких видах діяльності (наприклад, при наданні побутових або ветеринарних послуг) в якості фізичного показника використовується кількість співробітників (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Цей показник визначається їх середньою чисельністю, яка розраховується за кожен місяць податкового періоду з урахуванням всіх співробітників організації, в тому числі які працюють за сумісництвом, договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру. Про це сказано в статті 346.27 Податкового кодексу РФ.
Розрахунок середньооблікової чисельності співробітників
У розрахунок не вмикайте:
Для розрахунку середньооблікової чисельності розподіліть співробітників за трьома групами:
- співробітники, що працюють на постійній основі;
- співробітники, які працюють за сумісництвом;
- співробітники, які працюють за цивільно-правовими договорами.
Необхідність такого розподілу обумовлена тим, що середня чисельність співробітників кожної групи розраховується по-різному.
Чисельність співробітників, що працюють на постійній основі
Порядок розрахунку середньооблікової чисельності постійних співробітників залежить від того, який режим робочого часу їм встановлено - нормальний або неповний.
Середньооблікова чисельність співробітників з повною зайнятістю
Приклад розрахунку середньооблікової чисельності працівників, які працюють на постійній основі з повною зайнятістю. Організація веде діяльність, що оподатковується ЕНВД
Організація застосовує ЕНВД. Єдиним видом діяльності є надання послуг по ремонту автотранспортних засобів.
Чисельність співробітників, що працюють в режимі неповного робочого часу за власною ініціативою, визначайте так. По кожному співробітнику розрахуйте кількість годин, відпрацьованих їм за місяць. Для цього використовуйте формулу:
Кількість годин, відпрацьованих працівником з неповною зайнятістю за місяць
Приклад розрахунку середньої чисельності працівників з неповною зайнятістю. Співробітники переведені на режим неповного робочого часу за власною ініціативою. Організація веде діяльність, що оподатковується ЕНВД
Організація застосовує ЕНВД. Єдиним видом діяльності є надання послуг по ремонту автотранспортних засобів.
В організації встановлений 40-годинний п'ятиденний робочий тиждень. Нормальна тривалість робочого дня становить вісім годин (40 год. 5 дн.).
Кількість повних днів, відпрацьованих працівниками з неповною зайнятістю, так само:
161 ч. 8 ч / дн. = 20 дн.
чисельність сумісників
Приклад розрахунку середньої чисельності працівників, які працюють за сумісництвом. Організація веде діяльність, що оподатковується ЕНВД
Організація застосовує ЕНВД. Єдиним видом діяльності є надання послуг по ремонту автотранспортних засобів.
В організації встановлений 40-годинний п'ятиденний робочий тиждень. Нормальна тривалість робочого дня становить вісім годин (40 год. 5 дн.).
Кількість повних днів, відпрацьованих сумісниками, так само:
84 ч. 8 ч / дн. = 10,5 дн.
Чисельність співробітників, що працюють за цивільно-правовими договорами
Середню чисельність співробітників, що працюють за цивільно-правовими договорами, визначайте в порядку, передбаченому для співробітників з повною зайнятістю. Їх чисельність за кожен календарний день місяця визначайте за термінами виконання робіт (надання послуг), передбачених в цивільно-правових договорах. По кожному співробітнику, з яким укладено цивільно-правовий договір, порахуйте кількість календарних днів (з урахуванням вихідних і свят) за кожен місяць, протягом якого він виконував роботи (надавав послуги). При цьому в розрахунки не включайте:
- підприємців;
- співробітників, які працюють за трудовими договорами.
Приклад розрахунку середньої чисельності працівників, які працюють за цивільно-правовими договорами. Організація веде діяльність, що оподатковується ЕНВД
Організація застосовує ЕНВД. Єдиним видом діяльності є надання послуг по ремонту автотранспортних засобів.
Загальна чисельність
Середню чисельність всіх співробітників, зайнятих в діяльності, оподатковуваної ЕНВД, розрахуйте за формулою:
Отриману в результаті складання середню чисельність всіх співробітників округлятимете до цілих одиниць за правилами арифметики (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).
Приклад розрахунку середньої чисельності працівників для розрахунку ЕНВД
Організація застосовує ЕНВД. Єдиним видом діяльності є надання послуг по ремонту автотранспортних засобів.
- співробітників, що працюють на постійній основі з повною зайнятістю, - 14,03 людини;
- співробітників, що працюють на постійній основі з неповною зайнятістю, - 0,96 людини;
- зовнішніх сумісників - 0,50 людини;
- співробітників, що працюють за цивільно-правовими договорами, - 0,77 чоловік.
Середня чисельність співробітників з урахуванням округлення дорівнює:
14,03 чол. + 0,96 чол. + 0,50 чол. + 0,77 чол. = 16 (16,25) чол.
Розрахунок чисельності в багатопрофільних організаціях
Ситуація: як для розрахунку ЕНВД визначити чисельність співробітників, одночасно зайнятих в декількох видах діяльності? Організація застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД.
Якщо організація займається кількома видами бізнесу і поєднує загальну систему оподаткування з ЕНВД, чисельність співробітників, які одночасно належать до різних сфер діяльності, можна розподілити. Але не виключено, що таке рішення доведеться відстоювати в суді. Справа в тому, що єдиної позиції з даного питання контролюючі відомства поки не виробили.
У деяких листах Мінфін Росії і податкова служба пояснюють, що при розрахунку величини фізичного показника «кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця» організації мають право розподіляти між різними видами діяльності чисельність співробітників, які одночасно зайняті в кожному з них. Такий підхід заснований на двох чинниках. По-перше, для розрахунку ЕНВД організації зобов'язані вести окремий облік показників по кожному виду діяльності (п. 6 і 7 ст. 346.26 НК РФ). А по-друге, заборона на розподіл чисельності адміністративно-управлінського і допоміжного персоналу тягне за собою завищення фізичного показника (кількості співробітників) і, як наслідок, подвійне оподаткування багатопрофільних організацій.
Приклад розподілу співробітників за видами діяльності. Організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД
Організація займається виробництвом взуття. Частина продукції реалізує через торгову мережу, а частина виготовляє за індивідуальними замовленнями населення (побутові послуги). З діяльності з виробництва та реалізації взуття через торгову мережу організація платить податки за загальною системою оподаткування. Діяльність з надання побутових послуг переведена на ЕНВД.
Облікової політики організації для цілей оподаткування встановлено, що середня чисельність співробітників, одночасно зайнятих в обох видах діяльності, розподіляється пропорційно середньої чисельності співробітників по кожному виду діяльності.
- в діяльності, оподатковуваної ЕНВД, - 7 осіб;
- в діяльності на загальній системі оподаткування - 28 осіб;
- в обох видах діяльності (управлінський персонал) - 5 осіб.
Співвідношення середньої чисельності співробітників, які зайняті в діяльності, оподатковуваної ЕНВД, і середньої чисельності співробітників, зайнятих в обох видах діяльності, так само:
7 чол. (28 чол. + 7 чол.) = 0,2.
Частка середньої чисельності управлінського персоналу, яка включається в середню чисельність співробітників для розрахунку ЕНВД, становить:
5 чол. × 0,2 = 1 чол.
Загальна середня чисельність співробітників, яка включається до розрахунку ЕНВД в якості фізичного показника, дорівнює:
7 чол. + 1 чол. = 8 чол.
З огляду на, що єдиний підхід до вирішення даного питання не вироблений, не виключено, що розподіл чисельності адміністративно-управлінського і допоміжного персоналу для розрахунку ЕНВД призведе до розбіжностей з перевіряючими. У цьому випадку організації доведеться відстоювати свою позицію в суді.
Арбітражна практика з даного питання теж неоднорідна.
Ситуація: як для розрахунку ЕНВД врахувати чисельність співробітників, одночасно зайнятих в декількох видах діяльності? За всіма видами діяльності організація застосовує ЕНВД.
Чисельність співробітників, які одночасно зайняті в декількох видах діяльності, які оподатковуються ЕНВД, потрібно розподілити.
Якщо всі види діяльності багатопрофільної організації підпадають під ЕНВД, їй потрібно вести окремий облік показників для розрахунку ЕНВД по кожному виду діяльності (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). У деяких випадках для розрахунку податку використовується фізичний показник «кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Спочатку потрібно визначити частку чисельності співробітників, одночасно зайнятих в декількох видах діяльності, в загальній кількості персоналу організації (без урахування працівників, зайнятих в декількох видах діяльності). Для цього можна використовувати формулу:
Частка співробітників, одночасно зайнятих в декількох видах діяльності, в загальній кількості персоналу організації (без урахування працівників, зайнятих в декількох видах діяльності)
Оскільки законодавчо такий порядок розрахунку фізичного показника не встановлено, його слід закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Приклад розподілу співробітників за видами діяльності. Організація займається декількома видами діяльності, які підпадають під ЕНВД
Організація займається діяльністю по ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів, а також веде роздрібну торгівлю через магазин при автосервісі. Крім цього, вона надає послуги зі зберігання автотранспортних засобів на стоянці.
Всі види діяльності підпадають під ЕНВД. Для розрахунку ЕНВД по ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів використовується фізичний показник «кількість співробітників». В обліковій політиці для цілей оподаткування встановлено, що для розрахунку цього показника чисельність співробітників адміністративно-управлінського персоналу (АУП) розподіляється пропорційно до загальної чисельності персоналу організації (без урахування АУП).
- чисельність АУП - 5 осіб;
- чисельність співробітників, безпосередньо зайнятих в діяльності по ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів - 9 осіб;
- чисельність співробітників, безпосередньо зайнятих в роздрібній торгівлі - 4 особи;
- чисельність співробітників, безпосередньо зайнятих в діяльності зі зберігання автотранспортних засобів на стоянці - 2 людини.
Співвідношення середньої чисельності АУП і середньої чисельності інших співробітників (без урахування АУП) одно:
5 чол. (9 чол. + 4 чол. + 2 чол.) = 0,33.
(0,33 × 9 чол.) + 9 чол. = 12 (11,97) чол.