ДЕЯКІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ЗЕМЕЛЬНИХ ДІЛЯНОК
У Земельному кодексі Російської Федерації (далі - ЗК РФ) ст. 20 визначено, що земельні ділянки надаються державним і муніципальним установам, федеральним казенним підприємствам, а також органам державної влади та органам місцевого самоврядування в постійне (безстрокове) користування. Володіння земельними ділянками на праві постійного (безстрокового) користування не дає права розпоряджатися цими земельними ділянками.
У ст. 3 ЗК РФ зазначено, що майнові відносини щодо розпорядження земельними ділянками регулюються цивільним законодавством, якщо інше не передбачено земельним законодавством. А в Цивільному кодексі РФ (ст. 270) особам, яким земельні ділянки надані в постійне користування, дано право передавати цю ділянку в оренду або безоплатне термінове користування за згодою власника ділянки.
Виходячи з вищевикладеного можна зробити висновок про відсутність підстави у бюджетних установ для постановки на облік земельних ділянок. Однак в Інструкції по бюджетному обліку рахунок 10300000 призначений для обліку невироблених активів, які використовуються в процесі діяльності установи, права власності на які повинні бути встановлені і законодавчо закріплені (земля, ресурси надр та ін.). Виникає питання про право власності установи. У зв'язку з цим можна припустити, що рахунок використовується тільки під позабюджетної діяльності, тобто для обліку земельних ділянок, придбаних за рахунок позабюджетної діяльності, подарованих, отриманих за заповітом та ін. Однак в ряді випадків кореспонденція рахунків (табл. 1), а саме використання рахунку 30404000, вказує на віднесення ділянок, отриманих безоплатно від інших бюджетних організацій, на ознака 1 "бюджетна діяльність". Також в Інструкції по бюджетному обліку зазначено, що рахунок 10301000 призначений для обліку об'єктів невироблених активів у вигляді земельних ділянок і не відокремлюваних від земельних ділянок капітальних витрат. Знову виникає питання: якщо ділянка знаходиться у бюджетної установи в користуванні, тобто не підлягає постановці на облік, то як врахувати капітальні витрати по поліпшенню земель? Тим більше що в економічної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації відсутня ст. 330 "Збільшення вартості невироблених активів".
Синтетичний облік земельних ділянок
Земельні ділянки в момент залучення їх в економічний (господарський) оборот відображаються за первісною вартістю, якою визнаються фактичні вкладення установи в їх придбання. Якщо ділянки вперше залучаються в економічний (господарський) оборот, первісною вартістю їх визнається поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Під останньою розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу зазначених активів на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Кожній земельній ділянці присвоюється унікальний порядковий інвентарний номер, який використовується в регістрах бюджетного обліку і не позначається на об'єктах. Документальний облік земельних ділянок відображений в табл. 2.
Документальний облік земельних ділянок
Такі основні аспекти обліку земельних ділянок і ряд проблем, пов'язаних із застосуванням законодавчої бази.
бухгалтерського обліку та аудиту
Підписано до друку