Чи треба обкладати ПДВ штрафи і пені за порушення зобов'язань за договором, наприклад за: прострочення оплати; недотримання термінів виконання робіт (надання послуг, доставки товару); неякісне виконання робіт; порушення дисципліни під час виконання робіт?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Якщо встановлення сторонами договору неустойки не відноситься до елементу формування ціни договору, а є виключно мірою цивільно-правової відповідальності, то платник податків-продавець не повинен нараховувати ПДВ при отриманні від покупця сум неустойки, в тому числі за прострочення оплати. Однак при наявності підстав вважати, що передбачені договором суми неустойки є елементом формування ціни договору, фахівці податкових органів, найімовірніше, будуть виходити з необхідності врахування платником податків-продавцем отриманих від покупця сум неустойки при формуванні податкової бази по ПДВ.
Що стосується платника податків-покупця, то будь-які отримані ним суми неустойки за договором, в тому числі за недотримання термінів виконання робіт (надання послуг, доставки товару), неякісне виконання робіт, порушення дисципліни під час виконання робіт, не повинні брати участі в розрахунку податкової бази з ПДВ.
Згідно п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня) є один із способів забезпечення виконання зобов'язань, визначений законом або договором; грошову суму, яку боржник зобов'язаний сплатити кредитору в разі невиконання або неналежного виконання зобов'язання, зокрема в разі прострочення виконання.
Обов'язок по сплаті того чи іншого податку безпосереднім чином пов'язана з виникненням у платника податків відповідного об'єкта оподаткування (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Сам по собі факт отримання неустойки за договором не приводить до виникнення у платника податків-кредитора об'єкта обкладення ПДВ (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Таким чином, якщо встановлення сторонами договору неустойки не відноситься до елементу формування ціни договору, а є виключно мірою цивільно-правової відповідальності, то платник податків-продавець не повинен нараховувати ПДВ при отриманні від покупця сум неустойки, в тому числі за прострочення оплати. Однак при наявності підстав вважати, що передбачені договором суми неустойки є елементом формування ціни договору, фахівці податкових органів, найімовірніше, будуть виходити з необхідності врахування платником податків-продавцем отриманих від покупця сум неустойки при формуванні податкової бази по ПДВ.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
кандидат економічних наук Ігнатьєв Дмитро
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.