Компаніям і підприємцям, яка одержала від свого контрагента бонус, штраф або пені, доводиться розбиратися, чи пов'язана ця сума з оплатою за реалізований товар, роботу або послугу і чи потрібно заплатити з неї ПДВ. У Податковому кодексі чіткої відповіді немає, а роз'яснення чиновників і висновки суддів суперечливі. Ми вивчили це питання і зробили власні висновки.
Вступна частина
Традиційно підпункт 2 пункту 1 статті 162 НК РФ викликає багато розбіжностей. У ньому говориться, що в оподатковувану базу по ПДВ в числі іншого включаються отримані суми, так чи інакше пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг). На жаль, з тексту даної норми не можна зробити однозначний висновок, про які саме суми в ній йдеться. Зокрема, незрозуміло, поширяться вона на премії, пені та штрафи, які надійшли від контрагента.
Інспектори при перевірках заявляють, що такі виплати пов'язані з реалізацією, і тому на них слід нарахувати ПДВ. Однак, на думку платників податків, прямий зв'язок з реалізацією відсутня.
Розглянемо окремо кожну з спірних виплат.
Премії, отримані покупцем від продавця
Нерідко в договорі поставки передбачено, що при досягненні певного обсягу продажів постачальник зобов'язується перерахувати покупцеві грошову премію. Зараз немає єдиної думки щодо того, яким чином відобразити даний бонус в обліку.
Одні вважають, що премія зменшує початкову вартість товару. Як наслідок, постачальник повинен зменшити раніше нарахований ПДВ, а покупець - раніше прийнятий відрахування. При цьому покупець не зобов'язаний включати бонус в базу, оподатковуваний податком на додану вартість. Такий підхід підтримала Президія ВАС РФ в постанові від 07.02.12 № 11637/1 (див. «Сума грошової премії за досягнення певного обсягу закупівель товарів не включається в податкову базу по ПДВ у покупця»).
Інші вважають, що бонус є самостійною виплатою і на ціні поставки не відбивається. Премію слід розцінювати як суму, пов'язану з оплатою за реалізований товар, і застосовувати підпункт 2 пункту 1 статті 162 НК РФ. У арбітражної практиці є приклад, коли судді підтримали дану точку зору (постанова ФАС Московського округу від 26.05.11 № КА-А40 / 4206-11-2).
Але залишається відкритим питання, чи потрібно нарахувати ПДВ з суми премії в разі, коли за умовами договору бонус не впливає на первісну ціну поставки. Іншими словами, чи слід в цій ситуації застосовувати підпункт 2 пункту 1 статті 162 НК РФ. Ми вважаємо, що такої необхідності немає, оскільки премія не пов'язана з реалізацією. Таку ж позицію позначив і Мінфін Росії в листі від 22.04.13 № 03-07-11 / 13674 (див. «Премії, виплачені покупцеві за досягнення певного обсягу продажу товарів, ПДВ не обкладаються»).
Премії, отримані виконавцем від замовника
Фахівці Мінфіну Росії вважають, що такий бонус збільшує оподатковувану базу по ПДВ у виконавця (лист від 06.12.11 № 03-07-11 / 336). Однак, ми з цим не згодні, адже між преміями, отриманими від постачальника, і преміями, отриманими від покупця, немає принципової різниці. І якщо чиновники дозволили не нараховувати податок на премію від постачальника (про це ми говорили вище), то за логікою такий же висновок можна зробити і щодо премії від покупця.
Штрафи і неустойки
Ще один поширений привід для суперечок з інспекторами - це штрафи і неустойки, перераховані контрагентами у зв'язку з неналежним виконанням договірних зобов'язань. Податківці при перевірках включають ці суми в оподатковуваний базу з ПДВ, посилаючись на підпункт 2 пункту 1 статті 162 НК РФ.
Кілька років тому ВАС РФ прийняв постанову від 05.02.08 № 11144/07, де спростував подібний підхід. Судді підтвердили, що неустойка не пов'язана з оплатою за реалізовані товари, роботи або послуги. З цієї причини ПДВ на величину штрафу нараховувати не потрібно (див. «Неустойку в базу по ПДВ включати не потрібно»).
Незважаючи на це, чиновники Мінфіну наполегливо повторювали, що неустойка збільшує базу з податку на додану вартість. І тільки навесні цього року фінансове відомство змінило своє ставлення до даного питання і дозволило не платити ПДВ. Про це йдеться в листах від 04.03.13 № 03-07-15 / 6333 та від 12.04.13 № 03-07-11 / 12363 (див. «Мінфін і ФНС визнали: сума неустойки в зв'язку з несвоєчасною оплатою товарів ПДВ не обкладається »і« Сума штрафу, отриманого покупцем від продавця послуг за неналежне виконання договірних зобов'язань, ПДВ не обкладається »).
Таким чином, чиновники і судді тепер одностайні в тому, що штрафи і неустойки в базу по податку на додану вартість не включаються. Отже, компанії та підприємці можуть без будь-яких побоювань застосовувати даний висновок на практиці.
Існує думка, що пені, сплачені контрагентом, який порушив умови договору, пов'язані з оплатою за реалізований товар, роботу або послугу. І з цієї причини на них слід нарахувати ПДВ. Саме таке трактування запропонував Мінфін Росії в листі від 11.01.11 № 03-07-11 / 01 (див. «Пеня, отримані продавцем від покупця за порушення договірних зобов'язань, оподатковуються ПДВ»).
З нашої точки зору, подібне твердження хибне. Справа в тому, що згідно з пунктом 1 статті 330 Цивільного кодексу РФ пені (так само як і штрафи) - це окремий випадок неустойки. Значить, все висновки, зроблені щодо штрафів та неустойок, в рівній мірі відносяться і до пені. І оскільки Мінфін визнав, що штрафи і неустойки не підпадають під ПДВ, то такий же підхід справедливий і щодо пені.
Як врахувати ПДВ, нарахований з бонусів і неустойок
Якщо компанія або підприємець вирішили проявити обережність і заплатити ПДВ з премій і неустойок, бухгалтер повинен вирішити, в якому періоді збільшити базу по ПДВ. Варіантів два: в момент нарахування (наприклад, в день визнання штрафів по суду), або в момент фактичного надходження грошей. Ми вважаємо, що більш коректним є другий варіант, адже в статті 162 НК РФ говориться про отримані суми. А раз так, то і формувати оподатковуваний базу слід на дату, коли премія або неустойка отримана.
Далі бухгалтеру належить розібратися, яким чином заплачений ПДВ відіб'ється на оподатковуваного базі з податку на прибуток. Тут також можливі два варіанти. Перший - показати в доходах бонус або неустойку разом з ПДВ, а потім податок на додану вартість включити до витрат. Другий варіант - показати в доходах суму бонусу або неустойки за мінусом ПДВ, а витрати не формувати. Мінфін Росії в листі від 04.02.11 № 03-03-06 / 1/67 рекомендує другий варіант (див. «При розрахунку податку на прибуток отримана сума штрафних санкцій включається до складу доходів без ПДВ»).
За рішенням суду клієнт перерахував пені в розмірі 118 000 руб. Для простоти будемо вважати, що інших доходів у компанії немає.
Бухгалтер зробив проводки:
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями» КРЕДИТ 91
- 118 000 руб. - відображено зобов'язання клієнта по сплаті пені;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями»
- 118 000 руб. - пені надійшли на розрахунковий рахунок;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68
- 18 000 руб. (118 000 руб. 118% х 18%) - нарахований ПДВ до сплати в бюджет.
У декларації з податку на прибуток бухгалтер вказав, що оподатковуваний дохід дорівнює 100 000 руб. (118 000 - 18 000), а сума податку на прибуток - 20 000 руб. (100 000 руб. Х 20%). Витрати дорівнюють нулю.
Вартість передплати - 300 рублів. За цю суму передплатник отримує доступ на три місяці до всіх записаним і викладеним аудіосемінар. Це щонайменше кілька десятків лекцій. Нові аудіосемінар викладаються щотижня. Крім того, по понеділках розміщується аудіообзор новин для бухгалтера за минулий тиждень.
Оплатити доступ можна за допомогою банківської карти через систему миттєвих платежів ASSIST або по квитанції Ощадбанку.