Організація сплатила адміністративний штраф за порушення Правил дорожнього руху (автомобіль, на якому було допущено порушення, є власністю організації). Як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку сплачений штраф? Чи можна включати такий штраф в податкову базу по податку на прибуток?
Податок на прибуток організацій
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток для російських організацій, які не є учасниками консолідованої групи платників податків, визнається прибуток, яка визначається як різниця між отриманими ними доходами і величиною вироблених ними витрат, які визначаються відповідно до глави 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
Згідно п. 1 ст. 252 НК РФ з метою формування оподатковуваного прибутку платники податків мають право зменшити отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ), під якими розуміються обгрунтовані (економічно виправдані) і документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст . 265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Як ми зрозуміли, в ситуації, що розглядається організація сплатила адміністративний штраф.
В силу п. 2 ст. 270 НК РФ при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються, зокрема, витрати у вигляді штрафів, що перераховуються до бюджету.
Правила формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати комерційних організацій (крім кредитних і страхових організацій), які є юридичними особами за законодавством РФ, встановлені ПБУ 10/99 "Витрати організації" (далі - ПБО 10/99).
Згідно п. 4 ПБО 10/99 витрати в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на витрати по звичайних видах діяльності та інші витрати. При цьому витрати, відмінні від витрат по звичайних видах діяльності, вважаються іншими витратами.
Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг (п. 5 ПБУ 10/99).
Оскільки витрати на сплату адміністративних штрафів не мають на меті виготовлення і (або) продаж продукції, придбання і продаж товарів, а також не пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг, вважаємо, що для цілей бухгалтерського обліку їх слід кваліфікувати як інших витрат, перелік яких є відкритим (п. 12 ПБУ 10/99).
Відзначимо, що нормативно-правові акти, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку, не містять заборони на відображення в бухгалтерському обліку витрат у вигляді адміністративних штрафів.
З огляду на викладене, вважаємо, що операції, пов'язані з нарахуванням і сплатою організацією адміністративного штрафу, відображаються на рахунках бухгалтерського обліку таким чином:
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 76, субрахунок "Розрахунки по адміністративним штрафам"
- нарахований адміністративний штраф;
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки по адміністративним штрафам" Кредит 51
- адміністративний штраф перераховано до бюджету.
З огляду на, що даний вид витрат при оподаткуванні прибутку не враховується, в бухгалтерському обліку виникне постійна різниця між бухгалтерським прибутком (збитком) і оподатковуваним прибутком (збитком) звітного періоду (п.п. 3, 4 ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій "(далі - ПБО 18/02)), що призведе до необхідності відображення на рахунках постійного податкового зобов'язання в величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавств вом РФ про податки і збори і діє на звітну дату (п. 7 ПБУ 18/02):
Дебет 99 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток".
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
кандидат економічних наук Ігнатьєв Дмитро
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.