договору купівлі-продажу, договору поставки, договору дарування;
наказ про облікову політику підприємства.
Перевірка операцій по руху ОС
Перевірку операцій з оприбуткування ОС необхідно починати з вивчення облікової політики підприємства на фінансовий рік, за який проводиться аудиторська перевірка. Наступним етапом перевірки є перевірка наявності в організації постанови діючої комісії з приймання та списання ОС (зустрічаються випадки неофіційною передачі функцій цієї комісії головному бухгалтеру), якщо такої комісії не створено, то в ході перевірки необхідно домогтися у керівництва її створення, тому що всі оформлені документи по прийому і особливо зі списання основних засобів не мають юридичної сили, і всі записи в обліку з цієї причини повинні бути скориговані. Дуже важливо упевнитися в правильності визначення первісної вартості об'єктів ОЗ. У практиці проведення аудиторських перевірок зустрічається маса випадків, коли первісна вартість об'єктів значно знижується за рахунок неприєднання до зазначеної в договорі (рахунку) постачальника вартості додаткових витрат, понесених організацією, пов'язаних з доставкою, навантаженням, розвантаженням та монтажем обладнання (всі витрати враховуються на рахунку 08 , потім сумуються і списуються на рахунок 01). Як правило, всі ці додаткові витрати відносяться на собівартість готової продукції, що спотворює динамічні показники діяльності організації і занижує нараховані та сплачені суми податків. Зустрічаються випадки, коли оплачені за поставку ОС суми тривалий час значаться в дебіторської заборгованості, в той час як вони такий же час успішно працюють на виробництво продукції. Дуже важливо перевірити фактичну наявність ОС, порівнявши його з обліковими даними. Це необхідно робити в зв'язку з тим, що інвентаризацію ОС дозволяється проводити 1 раз на 3 роки; необхідно також звірити інвентарні номери ОС з обліковими даними, тому що буває так, що інвентарні номери взагалі не присвоюються, або присвоюються номери раніше списаних ОС. Аудитор повинен також перевірити правильність поділу ОС за характером участі їх у виробництві (що знаходяться у виробництві, реконструюються або знаходяться в запасах).
Перевірка правильності документального оформлення оприбуткування ОС і їх списання
Практика проведення аудиторських перевірок показує, що в більшості випадків необхідна документація, пов'язана з оприбуткуванням ОС, не ведеться, а якщо і ведеться, то заповнюються не всі реквізити, передбачені в формі документа, а це в кінцевому підсумку призводить до того, що неправильно визначаються амортизаційні відрахування, а при проведенні капітального ремонту ОС незаконно включаються в собівартість витрати, які за матеріальним становищем повинні бути віднесені на капітальні вкладення. Часто обладнання значиться в обліку знеособлено, без закріплення за відповідальними за його збереження працівниками, що часом призводить до недостач і розкраданням. Нерідко передача ОС з одного місця знаходження в інше документально не оформляється, що призводить до заплутаності в обліку. Про всі випадки аудитор повинен повідомити керівництву підприємства. Особливу увагу при перевірці аудитор повинен приділити документального оформлення законності списання ОС з обліку, тому що цей момент впливає на кінцеві результати діяльності підприємства. Займаючись питаннями списання ОС, аудитор повинен перевірити оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих від розбирання ОС; якщо такого не проводилося, то не можна визнати правильними кінцеві результати від списання ОС.
Перевірка правильності оцінки і переоцінки ОС, нарахування амортизаційних відрахувань, проведення капітального та поточного ремонту ОС
маючи кошти по оплаті ремонтних робіт на зазначеному фонді, підприємства, проте, відносять витрати на собівартість продукції, тим самим двічі на суму ремонту збільшується собівартість продукції;
за рахунок ремонтного фонду списує витрати на ремонтні роботи ОС, що не відносяться до виробничих фондів;
Глава 2. Порядок обліку операцій з основними засобами
§2.1. Оприбуткування основних засобів та їх бухгалтерська оцінка при прийнятті до обліку
Відповідно до Плану рахунків основні засоби враховуються на рахунку 01 «Основні засоби». Ухвалення основних засобів до обліку здійснюється за дебетом рахунка 01 і кредитом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи», на якому попередньо накопичуються відповідні витрати організації в кореспонденції з рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 07 «Устаткування до установки», 10 « матеріали », 70« Розрахунки з персоналом з оплати праці »і т.п.
Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за їх первісною вартістю, причому відповідно до п.14 ПБО 6/01 вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації і самим ПБУ 6/01. Про випадки, коли зміна первісної вартості основних засобів допускається, буде сказано нижче у відповідних параграфах цієї роботи.
Первісна вартість основних засобів включає в себе всі витрати організації на придбання, спорудження, виготовлення основних засобів (за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків, крім випадків, передбачених законодавством). Тобто до первісної вартості основних засобів включаються суми, що підлягають сплаті (сплачені) постачальнику при купівлі або підряднику при будівництві основних засобів, витрати на доставку об'єктів і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання, витрати на інформаційні, консультаційні, посередницькі послуги, митні мита, реєстраційні збори, держмита, інші витрати, пов'язані з придбанням, спорудженням, виготовленням основного засобу 1. При цьому загальногосподарські та інші непрямі витрати, непоср едственно не зв'язані з придбанням або спорудженням основних засобів, на первісну вартість придбаних і створюваних основних засобів не розподіляються.
Якщо відповідно до договорів вартість основних засобів або пов'язаних з їх придбанням або будівництвом цінностей / робіт / послуг виражаються в умовних грошових одиницях, а оплата проводиться в рублях, то фактичні витрати на придбання або спорудження основних засобів визначаються з урахуванням відповідних сумових різниць (т. е. по фактично виробленим видатках, фактично сплачених сум). Таким чином, якщо оплата основного засобу, вартість якого згідно з договором виражена в умовних грошових одиницях, проводиться після введення цього основного засобу в експлуатацію, то після здійснення оплати первісна вартість основного засобу і всі пов'язані з нею показники (наприклад, амортизація) повинні бути скоректовані 2 .
Якщо ж основні засоби або пов'язані з їх придбанням або створенням цінності / роботи / послуги купуються за іноземну валюту, то первісна вартість основних засобів визначається виходячи з валютної оцінки цих основних засобів або цінностей / робіт / послуг і курсу Центрального Банку РФ на дату їх прийняття до обліку (курсові різниці в загальновстановленому порядку відносяться на позареалізаційні доходи або витрати).
При внесенні основного засобу в якості внеску до статутного капіталу організації його оприбуткування здійснюється в оцінці, узгодженої учасниками (акціонерами) організації. Витрати з доведення такого основного засобу до стану, в якому вони придатні до використання, будуть збільшувати цю оцінку в загальному порядку 3.
Безоплатно отримані основні засоби оцінюються за ринковою вартістю на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку, причому відповідно до Плану рахунків ринкова вартість основного засобу, відображена при їх оприбуткуванні за кредитом рахунка 98 «Доходи майбутніх періодів», списується в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати »у міру нарахування амортизації по даному основному засобу.
Якщо основні засоби (або відповідні цінності / роботи / послуги, що формують їх первісну вартість), відповідно до договору оплачуються не грошовими коштами, а іншими активами / роботами / послугами, то ціна, фактично зазначена в договорі, не є основою для визначення початкової вартості відповідного основного засобу. Первісна вартість таких основних засобів визначається виходячи зі звичайної ціни переданих в їх оплату активів / робіт / послуг (тобто ціни цих активів / робіт / послуг, яка була б встановлена організацією у порівнянних обставин при їх реалізації в обмін на грошові кошти). Якщо ж таку звичайну ціну визначити неможливо, то основні засоби оцінюються виходячи з їх власної звичайної вартості, за якою вони в таких же обставин могли б бути придбані.
Капітальні вкладення в багаторічні насадження, на докорінне поліпшення земель включаються до складу основних засобів щорічно в сумі витрат, які стосуються що у експлуатацію протягом цього року площами, незалежно від дати закінчення всього комплексу робіт.