Чи повинні витрати на послуги стільникового зв'язку мати встановлений установою ліміт?
Бюджетні установи, якщо вони не медичні і не освітні організації, є платниками податку на прибуток із застосуванням податкової ставки 20%. В силу ст. 252 НК РФ платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ).
При цьому витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, - збитки), здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
- затверджений керівником організації перелік посад працівників, яким в силу виконуваних ними, необхідне використання стільникового зв'язку (мобільного Інтернету, СМС-повідомлень);
- договір з оператором на надання послуг зв'язку;
- рахунки оператора зв'язку.
Чи обов'язково витрати на послуги стільникового зв'язку повинні підтверджуватися деталізованим рахунком?
Зрозуміло, запитувати деталізацію рахунку про розмови керівника або його заступників для бухгалтера досить важко. Адже іноді дзвінки можуть вестися з потенційними партнерами, про яких знати може вузьке коло осіб, і дана інформація є комерційною таємницею. Як же бути при оплаті цих витрат? Є два рішення:
- віднести даний вид витрат за рахунок коштів, що залишаються після сплати податку на прибуток, що для бюджетних установ вкрай проблематично, тому що в цих організаціях великого прибутку немає і бути не може, оскільки воно є некомерційною організацією;
Чи можна врахувати витрати на оплату розмов по стільниковому зв'язку, здійснених в неробочий час?
Чи вправі бюджетна установа сплачувати витрати на послуги стільникового зв'язку за рахунок субсидій?
Фінансове забезпечення виконання державного завдання на надання державних послуг бюджетною установою здійснюється шляхом надання йому з бюджету субсидій на виконання державного (муніципального) завдання.
Відповідно до п. 10 Положення розмір субсидії на виконання державного завдання розраховується на підставі:
- нормативних витрат на надання державних послуг в рамках державного завдання;
Дані нормативні витрати використовуються для розрахунку обсягу субсидії на виконання державного завдання.
Згідно з положеннями п. 11 Наказу N 81н планові показники по виплатах формуються установою в розрізі виплат, в тому числі на оплату послуг зв'язку. Таким чином, якщо в зазначеному плані ФГД передбачені витрати на оплату послуг стільникового зв'язку, то бюджетна установа має право їх оплачувати за рахунок субсидій, виділених на виконання державного (муніципального) завдання.
Відповідно до Інструкції N 174н <2> були зроблені такі бухгалтерські записи:
Чи вправі установа перерозподілити кошти на збільшення витрат по послугах стільникового зв'язку?
В силу положень ст. 30 Федерального закону N 83-ФЗ <3> субсидії на виконання державного завдання надходять бюджетним установам на особові рахунки, відкриті їм в територіальному органі Федерального казначейства або в фінансовому органі суб'єкта РФ (муніципального освіти), і використовуються бюджетними установами в межах залишку коштів, відображених на їх особових рахунках, без подання документів, що підтверджують виникнення грошових зобов'язань.
Таким чином, законодавством РФ не встановлено вимогу, що планові показники по виплатах повинні відповідати за обсягом і призначенням нормативними затратами, використаним при розрахунку субсидії на виконання державного завдання.
Виходячи з викладеного, у разі досягнення економії коштів, що утворилася в результаті виконання державного завдання, ці кошти можна перерозподілити в залежності від потреби установи, в тому числі на збільшення витрат на оплату послуг зв'язку, з обов'язковим уточненням плану ФГД в порядку, встановленому органом, що здійснює функції і повноваження засновника щодо заснування.
При цьому коригування нормативних витрат, що використовуються при розрахунку обсягу субсидії на виконання державного завдання, відповідно до законодавства РФ, не потрібно.
Разом з тим, як зазначено в Листі Мінфіну Росії N 02-13-06 / 293, зазначені перерозподілу не повинні впливати на виконання показників обсягу і якості державних послуг, затверджених в державному завданні.
Якщо ліміт розмови перевищено, як відобразити в обліку відшкодування витрат?
Відшкодування працівником витрат бюджетної установи по наданим послугам зв'язку є власним доходом установи і підлягає відображенню наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 2 205 31 560 "Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від надання платних послуг"
Кредит рахунку 2 401 10 130 "Доходи від надання платних послуг"
Утримання із нарахованої суми оплати праці працівника за послуги зв'язку на підставі заяви працівника, іншого документа, передбаченого договором (відповідно до норм трудового законодавства), згідно з розрахунковою відомістю (ф. 0301010), розрахунково-платіжної відомості (ф. 0504401), довідці ( ф. 0504833) відображаються такими бухгалтерськими записами (п. 129 Інструкції N 174н):
Дебет рахунку 0 302 11 830 "Зменшення кредиторської заборгованості по заробітній платі"
Кредит рахунку 0 304 03 730 "Збільшення кредиторської заборгованості по утримань із виплат з оплати праці"
Дебет рахунку 2 304 03 830 "Зменшення кредиторської заборгованості по утримань із виплат з оплати праці"
Кредит рахунку 2 205 31 660 "Зменшення дебіторської заборгованості за доходами від надання платних робіт, послуг"
Нижче розглянемо приклади відображення відшкодування витрат по наданим послугам зв'язку.
Відповідно до Інструкції N 174н були зроблені такі бухгалтерські записи: