Статті по Бухобліку
Як застосовується бюджетна класифікація до витрат на послуги зв'язку? На що звернути увагу при укладанні договорів (контрактів) на послуги зв'язку? За рахунок яких коштів вони фінансуються? Які особливості бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками послуг зв'язку?
Однією з найбільш поширених статей витрат в діяльності кожної установи є витрати на послуги зв'язку. Про порядок фінансування цих витрат, а також особливості їх відображення в цілях бухгалтерського та податкового обліку розповімо в даній статті.
Правові основи діяльності в галузі зв'язку на території РФ і на що знаходяться під юрисдикцією Російської Федерації територіях регламентує Закон про зв'язок [1]. Цей же документ визначає повноваження органів державної влади в галузі зв'язку, а також права та обов'язки осіб, які беруть участь у зазначеній діяльності або користуються послугами зв'язку.
Застосування бюджетної класифікації до витрат на послуги зв'язку.
Відповідно до Вказівок № 65н [2] послуги зв'язку відображаються по підстатті 221 Косгеї з однойменною назвою. В якості таких послуг у Вказівки № 65н названі:
а) послуги поштового зв'язку:
- пересилання поштових відправлень (включаючи витрати на упаковку поштового відправлення);
- оплата маркованих поштових повідомлень при пересиланні відправлень з повідомленням;
- пересилання пенсій та допомог;
- пересилання поштової кореспонденції з використанням франкировальной машини;
- придбання поштових марок та маркованих конвертів, маркованих поштових бланків;
- абонентська плата за користування поштовими абонентськими скриньками;
б) послуги фельд'єгерського та спеціального зв'язку;
Як видно, перелік не є закритим. Порядок віднесення до послуг зв'язку спірних послуг (не зазначені у Вказівки № 65н) часто розглядається різними експертами. Наведемо огляд таких послуг.
В даний час планування і освоєння видаткової частини бюджетів бюджетної системи РФ здійснюється відповідно до класифікації витрат бюджетів.
У зв'язку з цим статті (підстатті) Косгеї за видатками застосовуються в ув'язці з кодами видів витрат.
За загальним правилом, установленим Інструкцією № 65н, витрати державних (муніципальних) установ на оплату послуг зв'язку відображаються за кодом виду витрат 244 «Інша закупівля товарів, робіт і послуг для забезпечення державних (муніципальних) потреб».
При цьому, якщо казенне установа здійснює закупівлі послуг зв'язку в сфері інформаційно-комунікаційних технологій, витрати на оплату таких послуг слід відносити до коду виду витрат 242 «Закупівля товарів, робіт, послуг у сфері інформаційно-комунікаційних технологій», за умови наявності відповідного рішення фінансового органу суб'єкта РФ (муніципального освіти) про застосування даного виду витрат. Зокрема, до даного виду витрат можуть бути віднесені витрати на оплату послуг зв'язку, що надаються в рамках реалізації заходів з інформатизації (впровадження та обслуговування регіональних (муніципальних) інформаційних систем і інформаційно-комунікаційної інфраструктури).
Віднесення витрат бюджетів до сфери інформаційно-комунікаційних технологій здійснюється на підставі положень нормативних правових актів, що регулюють відносини у зазначеній сфері.
Про особливості укладення договорів (контрактів) на послуги зв'язку.
Укладання договорів (контрактів) на послуги зв'язку необхідно здійснювати відповідно до законодавства про закупівлі:
Укладення контракту (договору) з єдиним постачальником.
Укладати контракт (договір) на послуги зв'язку з єдиним постачальником відповідно до положень Закону № 44-ФЗ освітня установа має право в таких випадках:
В інших випадках при здійсненні закупівель послуг зв'язку відповідно до Закону № 44-ФЗ замовники зобов'язані використовувати конкурентні способи визначення постачальника (підрядника, виконавця).
Відповідно до Закону № 223-ФЗ способи визначення постачальників (підрядників, виконавців) і порядок їх застосування встановлюються установою самостійно в положенні про закупівлі. Тому укладення договору на послуги зв'язку з єдиним постачальником в даному випадку відноситься до компетенції замовника.
Встановлення в контракті (договорі) 100% -х авансових платежів.
Окремі етапи виконання договору.
Чи визнаються в даному випадку щомісячна поставка і оплата послуг зв'язку окремими етапами виконання контракту (договору)? Для відповіді на це питання звернемося до положень Закону № 44-ФЗ і роз'ясненнями Мінекономрозвитку.
Згідно з пп. 1, 2 п. 1 ст. 94 Закону № 44-ФЗ виконання контракту включає в себе прийняття поступки, ухваленої оплату замовником і проведення експертизи поставленого товару, виконаної роботи (її результатів), наданої послуги, а також окремих етапів поставки товару, виконання роботи, надання послуги, передбачених контрактом.
Фінансування витрат на оплату послуг зв'язку.
У зв'язку з цим витрати на послуги зв'язку можуть повністю або частково покриватися за рахунок коштів субсидії, наданої установі на виконання госзаданія.
Якщо витрати на послуги зв'язку фінансуються за рахунок коштів субсидії не в повному обсязі, то відсутню різницю установа покриває за допомогою власних доходів.
Бухгалтерський облік.
У бухгалтерському обліку розрахунки з постачальниками послуг зв'язку відображаються за рахунком 0 302 21 000 «Розрахунки з послуг зв'язку». Для відображення авансових платежів з послуг зв'язку використовується рахунок 0 206 21 000 «Розрахунки за авансами з послуг зв'язку». Підставою для прийняття до обліку витрат на послуги зв'язку є підписаний сторонами договору акт наданих послуг.
У бухгалтерському обліку установи відобразить такі бухгалтерські записи:
Податковий облік.
Витрати установи, вироблені за рахунок коштів субсидій або лімітів бюджетних зобов'язань (бюджетних асигнувань), не включаються до бази по податку на прибуток на підставі пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В рамках приносить дохід діяльності обгрунтовані й документально підтверджені витрати бюджетного або автономного установи на послуги зв'язку враховуються при обчисленні податку на прибуток у складі інших витрат відповідно до пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Узагальнивши вищевикладений матеріал, сформулюємо короткі висновки.
1. Витрати на послуги зв'язку відображаються за кодом виду витрат 244 і підстатті 221 Косгеї. У казенних установ також може застосовуватися код виду витрат 242 - при віднесенні витрат до сфери інформаційно-комунікаційних технологій.
2. Освітні установи вправі укладати контракти (договори) на послуги зв'язку з єдиним постачальником в наступних випадках:
- послуги відносяться до сфери діяльності природних монополій;
- сума закупівлі не перевищує 100 000 руб .;
- сума закупівлі не перевищує 400 000 руб.
3. За договорами (контрактами) про надання послуг зв'язку установи вправі передбачати авансові платежі до 100% суми договору (контракту).
4. Витрати на послуги зв'язку включаються до складу нормативних витрат, що враховуються при розрахунку субсидії на виконання державного завдання. Якщо витрати покриваються за рахунок субсидії в повному обсязі, то відсутню різницю установа оплачує за рахунок власних доходів.
5. Для відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з послуг зв'язку, а також авансових платежів по них застосовуються рахунки 0 302 21 000 0 206 21 000.6. Обгрунтовані і документально підтверджені витрати на послуги зв'язку, вироблені за рахунок коштів від приносить дохід діяльності, можуть бути враховані при обчисленні податку на прибуток у складі інших витрат.
Косгеї субсидії монополія