Законодавство
Індивідуальні підприємці з невеликими обсягами реалізації мають право на звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ. Воно виникає, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) без урахування податку. не перевищує в сукупності 2 млн руб 1 (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Якщо ж протягом строку звільнення сума виручки без урахування податку за кожні три послідовних календарних місяці в сукупності перевищила 2 млн руб. то право на пільгу втрачається. Сума податку за місяць, в якому мали місце зазначені перевищення, підлягає відновленню та сплату до бюджету в звичайному порядку (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Для обчислення цієї пільги в податковому законодавстві не передбачено винятків із суми виручки, отриманої від реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), операцій, що не підлягають оподаткуванню ПДВ або не зізнаються об'єктом оподаткування.
Позиція Мінфіну і ФНС Росії
Втім, для деяких операцій фіскали все ж робили виняток. Виходячи з роз'яснень, які вони давали 2. при визначенні виручки не повинні включатися:
- суми оплати (часткової оплати), отримані в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг);
- виручка, отримана від діяльності, що знаходиться на ЕНВД;
- суми коштів, що перераховані в ст. 162 НК РФ, включаючи кошти, отримані у вигляді санкцій за невиконання або неналежне виконання договорів (контрактів), які передбачають перехід права власності на товари (роботи, послуги);
- реалізація товарів (виконання робіт, надання послуг) на без-оплатній основі;
- операції, перераховані в подп. 2-4 п. 1 і п. 2 ст. 146 НК РФ;
- операції, що здійснюються податковими агентами відповідно до ст. 161 НК РФ.
арбітражна практика
Здебільшого судова практика виходить з того, що граничний показник виручки, що дає право на застосування звільнення від ПДВ, повинен розраховуватися тільки щодо операцій з реалізації, оподатковуваних податком на додану вартість.
Позиція арбітрів неоднозначна, однак виходячи з останньої постанови вищих арбітрів і спричиненого ним постанов федеральних арбітражних судів граничний показник виручки, що дає право на пільгу, повинен розраховуватися тільки стосовно операцій, що оподатковуються ПДВ.
Вищі арбітри заявили, що при вирішенні спорів, пов'язаних з визначенням розміру виручки з метою застосування ст. 145 НК РФ, судам необхідно виходити з того, що надходження по операціях, не оподатковуваних податком (звільненим від оподаткування), враховуватися при визначенні розміру виручки не повинні.