Втрата права на звільнення
Втративши право на звільнення, організація повинна нарахувати ПДВ на всі оподатковувані операції, здійснені з 1-го числа місяця, в якому право на звільнення було втрачено (абз. 1 п. 5 ст. 145 НК РФ).
При використанні звільнення від сплати ПДВ податок, пред'явлений продавцями, враховується у вартості придбаних товарів (робіт, послуг) (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Якщо організація втратила право на звільнення від сплати ПДВ, суми податку виключіть з вартості товарів (робіт, послуг) і поставте до відрахування. Це правило можна застосовувати, якщо товари (роботи, послуги) були придбані до моменту втрати права на звільнення, а використані після. Також повинні бути дотримані інші вимоги прийняття ПДВ до відрахування (товари прийняті на облік, є рахунок-фактура або УПД, ПДВ пред'явлений постачальником, товар набували для оподатковуваних ПДВ операцій).
Такий порядок передбачений абзацом 2 пункту 8 статті 145 Податкового кодексу РФ.
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Приклад нарахування ПДВ при втраті права на звільнення від сплати податку
Суми ПДВ пристрій низького струму, раніше включені в його вартість, бухгалтер прийняв до відрахування. Якщо інших операцій, оподатковуваних ПДВ, в II кварталі «Гермес» не здійснював, сума податку до сплати за II квартал складе 36 000 руб. (90 000 руб. - 54 000 руб.).
Увага: якщо організація продовжувала використовувати звільнення від сплати ПДВ після втрати права на нього, то при перевірці податкова інспекція донарахує податок (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ). Крім цього, організації пред'являть до сплати штрафів та пені за кожний день прострочення сплати податку (ст. 122, п. 3 ст. 75 НК РФ).
Ситуація: як нарахувати ПДВ за товарами (роботами, послугами), реалізованим (виконаним, що) з початку місяця, в якому право на звільнення від ПДВ було втрачено, якщо рахунки-фактури покупцям були виставлені без ПДВ?
При втраті права на звільнення від сплати ПДВ організація повинна нарахувати цей податок на вартість всіх товарів (робіт, послуг), реалізованих з 1-го числа місяця, в якому право на звільнення було втрачено. При цьому не важливо, що рахунки-фактури були виставлені покупцям без ПДВ. Це випливає з абзацу 2 пункту 5 статті 145 Податкового кодексу РФ.
З вартості реалізованих товарів (робіт, послуг) податок нарахуєте за ставкою 10 або 18 відсотків. Розрахункові ставки податку 10/110 та 18/118 не використовуйте, так як їх застосовують лише у випадках, передбачених пунктом 4 статті 164 Податкового кодексу РФ. Застосувавши в даному випадку розрахункову ставку, організація занизить суму ПДВ до сплати. На суму заниження податкова інспекція може нарахувати організації штрафні санкції (ст. 122 НК РФ). У підсумку вийде, що нараховані суми податку організація заплатить за рахунок власних коштів.
Порада: є аргументи, які при втраті права на звільнення від ПДВ дозволяють нараховувати цей податок не по прямій ставкою, а за розрахунковою. Вони полягають в наступному.
Оскільки арбітражна практика неоднорідна, щоб уникнути суперечок і фінансових втрат організації по можливості слід переглянути укладені договори і збільшити ціну реалізації на суму ПДВ. У такому випадку організація заплатить ПДВ за рахунок грошових коштів, отриманих від покупців. При цьому негативних податкових наслідків у покупців, які застосовують загальну систему оподаткування, збільшення ціни реалізації за рахунок ПДВ не викличе. Пред'явлену суму податку вони зможуть прийняти до відрахування (п. 2 ст. 171 НК РФ).
продовження звільнення
Після закінчення 12 місяців застосування звільнення від сплати ПДВ організація зобов'язана підтвердити обґрунтованість його використання. Для цього подайте або надішліть поштою до податкової інспекції наступні документи:
- виписку з Бухгалтерськогобалансу;
- виписку з книги продажів.
Такий перелік документів встановлено в пункті 6 статті 145 Податкового кодексу РФ.
Разом із зазначеними документами також уявіть:
Такий порядок встановлений в абзаці 2 пункту 4 статті 145 Податкового кодексу РФ.
Зазначені документи і повідомлення подайте до податкової інспекції не пізніше 20-го числа місяця, наступного за останнім місяцем використання права на звільнення (абз. 2 п. 4 ст. 145 НК РФ). Якщо організація відправляє документи поштою, то днем їх подання до інспекції вважається шостий робочий день з дня направлення рекомендованого листа (п. 7 ст. 145 НК РФ).
Порада: У податковому законодавстві не міститься вимоги про обов'язкову відправку повідомлення листом з описом вкладення. Однак краще направити до інспекції саме рекомендований лист з описом вкладення. В такому випадку у організації будуть докази, що підтверджують вміст листа.
Увага: Якщо в установлений строк організація не представить документи, що підтверджують обгрунтованість використання звільнення від сплати ПДВ, вона зіткнеться з негативними податковими наслідками.
По-перше, податкова інспекція донарахує організації ПДВ за всі 12 місяців застосування звільнення (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).
По-третє, організації пред'являть до сплати штрафів та пені за кожний день прострочення сплати податку (ст. 122, п. 3 ст. 75 НК РФ).
Ситуація: як скласти виписки з Бухгалтерськогобалансу і книги продажів для підтвердження обгрунтованості використання звільнення від сплати ПДВ за попередні 12 місяців
Податковим кодексом РФ не визначено, що потрібно розуміти під випискою з Бухгалтерськогобалансу і випискою з книги продажів. У законодавстві з бухобліку також немає цих визначень. Тому виписки з бухгалтерського балансу і з книги продажів складіть у довільній формі. При цьому майте на увазі наступне.
Виписки з Бухгалтерськогобалансу і книги продажів потрібно представити для підтвердження того, що протягом 12 місяців, поки організація використовувала звільнення від сплати ПДВ, виручка (без урахування податку) від реалізації товарів (робіт, послуг) за кожні три послідовних місяці не перевищувала 2 000 000 руб. (Абз. 3 п. 4 ст. 145 НК РФ). У зв'язку з цим зазначені документи повинні містити інформацію про виручку за кожен місяць періоду використання звільнення від сплати ПДВ.
У виписці з книги продажів можна вказати відомості, що містяться в її результативною рядку. До виписки краще додати копії листів книги продажів, на підставі яких вона була складена.
Перехід на ССО в період звільнення
Ситуація: чи потрібно нарахувати ПДВ за період, в якому організація користувалася звільненням від ПДВ? Організація переходить на спрощенку, в той час як термін використання звільнення від ПДВ не закінчився.
Учасники проекту «Сколково»
Крім загального порядку звільнення від ПДВ, податковим законодавством передбачені особливі правила для організацій - учасників проекту «Сколково». Такі організації мають право на звільнення від сплати ПДВ протягом 10 років з дня отримання статусу учасника проекту (п. 1 ст. 145.1 НК РФ). Порядок і умови отримання звільнення встановлені статтею 145.1 Податкового кодексу РФ.
Звільнення при реорганізації
При реорганізації право на звільнення від ПДВ правонаступника не переходить. Таке обмеження пояснюється наступним.
Правонаступниками реорганізованої організації є:
- при реорганізації у формі приєднання - присоединившая організація;
- при злитті, поділі, перетворенні і виділення - знову виникли організації.
При приєднанні організація вважається реорганізованої з моменту внесення в ЕРГЮЛ записи про припинення діяльності приєднаної організації. В інших випадках організація визнається реорганізованої з моменту державної реєстрації речових новопосталих організацій. Це випливає з положень статті 58 та пункту 4 статті 57 Цивільного кодексу РФ.
За матеріалами відкритих джерел