Помилки виникають у платника податків з різних причин. Він може допустити неточності в обчисленні податку при визначенні податкової бази та ставки або неправильно заповнити рахунок-фактуру, книгу продажів (покупок). Крім того, бувають і технічні помилки. За будь-які помилки доведеться відповідати, тому краще, коли бухгалтер сам знайде і виправить їх.
Помилки при обчисленні податку за загальним правилом виправляються шляхом подання до податкової інспекції уточненої декларації.
Специфіка цього податку полягає в тому, що платнику податків, який виявив помилку з ПДВ, часто буває недостатньо скласти тільки уточнену податкову декларацію за період, в якому було допущено спотворення податкової бази.
Для того, щоб розрахувати ПДВ бухгалтеру необхідно виконати ряд дій:
- виставити або отримати рахунок-фактуру;
- зареєструвати її в книзі продажів або книзі покупок;
- зробити записи по відображенню ПДВ в бухгалтерському обліку;
- і, нарешті, заповнити податкову декларацію за податковий період.
Порядок виправлення помилок з ПДВ залежить від того, на якому етапі обчислення податку і в яких документах була допущена неточність.
Бухгалтеру слід почати виправлення помилки з ПДВ саме з того етапу, на якому помилка була допущена (В будь-якому разі коригування помилки з податку на додану вартість, яка привела до спотворення податкової бази, завершується так само, як і з будь-якого іншого податку, - складанням уточненої податкової декларації).
Розглянемо докладніше кожен етап виправлення помилок з ПДВ.
Помилки в рахунку-фактурі
У книгу покупок виправлення вносяться шляхом складання додаткових аркушів, тобто шляхом анулювання записів про неправильних рахунках-фактурах (п. 7 Правил). При цьому реквізити неправильного рахунку-фактури вказуються зі знаком «мінус». Відомості про виправлені рахунках-фактурах відображаються в книзі покупок в звичайному порядку - в період їх отримання.
Постачальник, що виставив рахунок-фактуру з помилкою, після його виправлення повинен скласти додатковий лист до книги продажів (п. 16 Правил). У цьому додатковому аркуші анулюється помилковий запис та відображається правильна.
Помилки зроблені в книзі покупок і книзі продажів
Помилки можуть виникати і при складанні книги продажів або книги покупок.
Так, якщо рахунок-фактура оформлений правильно, але були допущені помилки при його реєстрації в книзі покупок (або книзі продажів), теж треба скласти додаткових аркушів.
Якщо рахунок-фактура був помилково зареєстрований в книзі покупок (наприклад, був відображений рахунок-фактура по товарах, які не були прийняті до обліку), то в додатковому аркуші за той період, в якому він був зареєстрований, цей запис анулюється (відображається зі знаком «мінус»).
Якщо в рахунку-фактурі все було правильно заповнено, але дані з нього неправильно перенесені в книгу покупок, то потрібне заповнення додаткового листа. За усними роз'ясненнями чиновників, в такому випадку в додатковому аркуші робиться два записи: одна - анулюють неправильний запис в книзі покупок (зі знаком? Мінус?), Друга - правильний запис (зі знаком «плюс»).
Так само виправляє помилку продавець при неправильній реєстрації рахунку-фактури в книзі продажів.
Виправлення помилок в бухгалтерських регістрах
Після того, як бухгалтер виправив показники в рахунку-фактурі і відкоригував книгу продажів або книгу покупок (склавши додаткові аркуші), він зобов'язаний зробити виправні записи в бухгалтерському обліку.
Залежно від характеру виявленої помилки виправлення в облікові регістри можуть вноситися декількома способами, в тому числі:
- способом додаткових бухгалтерських записів;
- методом «червоного сторно».
Відзначимо, що спосіб додаткових бухгалтерських записів застосовується в разі, якщо кореспонденція рахунків не порушена, а тільки змінена сума операції. Виправлення помилки робиться шляхом складання додаткової записи з тієї ж кореспонденцією рахунків на суму різниці між правильною сумою операції та сумою, відображеною в попередній бухгалтерського запису.
Сторнировочная метод застосовується, як правило, в разі, якщо в облікових регістрах приведена неправильна кореспонденція рахунків або перебільшена сума операції.
Коригування з ПДВ відображаються на тих самих рахунках бухгалтерського обліку, на яких спочатку були відображені записи по нарахуванню або відрахування податку на додану вартість. Помилки, допущені у визначенні податкової бази, виправляються шляхом коригування проводок, в яких відображається сума продажів.
Підставою для коригуючих записів по ПДВ в бухобліку є, як правило, виправлені рахунки-фактури, додаткові аркуші книги продажів і книги покупок, а також довідка бухгалтера. Не виключена ситуація. коли бухгалтер міг зробити помилку тільки в відображенні операції в обліку, в цьому випадку складання додаткових аркушів книги продажів або книги покупок не потрібно.
Слід пам'ятати, що правила внесення коригувань в регістри бухгалтерського обліку залежать від моменту виявлення помилки.
Якщо помилка зроблена в минулих звітних періодах, за якими вже складена і затверджена бухгалтерська звітність, то виправні записи бухгалтер відображає в регістрах поточного періоду (на дату виявлення помилки).
1. Виправляючи помилку в рахунку-фактурі, бухгалтер ТОВ «Товари для офісу» закреслив невірні показники в графах 4, 5, 8 і 9 і замість них написав правильні суми.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Товари для офісу» були зроблені такі записи:
Д 62 К 90-1 - 25 000 руб. - відбитий виторг від продажу паперу покупцеві - ТОВ «Ластівка» в кількості 100 пачок;
Д 90-2 До 68.НДС - 3 813,56 руб. - Відображено суму ПДВ, обчислена до сплати в бюджет;
Д 62 К 90-1 - 20 000 руб. (45 000 руб. - 25 000 руб.) - збільшена сума виручки від продажу паперу (виправлена помилка);
Д 90-1 Кредит 68.НДС - 3050,85 руб. (6 864,41 руб. - 3 813,56 руб.) - донараховано суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.
Слід враховувати, що бухгалтер ТОВ «Товари для офісу» міг внести виправлення іншим способом, а саме, сторнуванням колишніх (неправильних) записів в повній сумі і відображення правильних сум:
Д 62 К 90-1 - сторно 25 000 руб. - сторнирована сума виручки від продажу паперу (виправлена помилка);
Д 62 К 90-1 - 45 000 руб. - відбитий виторг від продажу паперу фактична (виправлена помилка);
Д 90-2 До 68.НДС - сторно 3 813,56 руб. сторнирована сума ПДВ, нарахована до сплати в бюджет за рахунком-фактурою;
Д 90-2 До 68.НДС - 6 864,41 руб. - Відображено суму ПДВ до сплати в бюджет.
Д 62 К 91.1 - відображено дохід (виручка), що відноситься до минулих періодів - 118 000 руб.
Д 91.1 До 68.НДС - нарахований ПДВ з виручки від продажу товарів - 18 000 руб.
Приклад 3. Звернемося до умов прикладу 1 - Як може виправити помилки з ПДВ в бухгалтерському обліку покупець - ТОВ «Ластівка».
У бухобліку ТОВ «Ластівка» були зроблені такі записи:
Д 41 До 60 - 21 186,44 руб. - відображено вартість паперу, придбаного у ТОВ «Товари для офісу»;
Д 19 До 60 - 3 813,56 руб. - Відображено суму ПДВ, пред'явлена постачальником;
Д 68 К 19 - 3 813,56 руб. - Прийнята до відрахування сума пред'явленого ПДВ по писальної папері;
Д 19 До 60 - 3 051 руб. (6 864,41 крб.- 3 813,56 руб.) - збільшена сума ПДВ по паперу (підстава - виправлений рахунок-фактура);
Д 68 К 19 - 3 051 руб. - Прийнята до відрахування додаткова сума ПДВ.
Аналогічно ситуації, описаної в першому прикладі, виправні записи можна було зробити і методом «сторно».
Дубинянська Е.Н.,
Керівник Відділу аудиту та Фінансів
ЗАТ «Об'єднана Консалтингова Група»
Зверніться до професіоналів. Більше 10 способів ліквідації підприємства!