Податкові органи проводять виїзні податкові перевірки з метою контролю за правильністю обчислення і сплати податків. Нерідко за підсумками таких перевірок платник податків повинен сплатити податки, пені та штрафи. В які терміни необхідно погасити заборгованість перед бюджетом, що утворилася через порушення податкового законодавства? Як виправити помилки, виявлені в ході перевірки?
Обов'язок по сплаті сум, донарахованих за підсумками виїзної податкової перевірки, виникає у організації після документального оформлення результатів цієї перевірки. Оскільки саме від цього залежать і терміни внесення донарахованих платежів, розглянемо загальний порядок проведення цієї процедури.
Документи, якими оформляється перевірка
Основним документом, в якому відображаються результати виїзної податкової перевірки, є акт. Він оформляється протягом двох місяців з дня складання довідки проведеної виїзної податкової перевірки. Згідно з пунктом 15 статті 89 НК Україна зазначену довідку перевіряє особа зобов'язана скласти в останній день перевірки. Дата складання довідки вважається днем закінчення виїзної податкової перевірки, а сама довідка є документом, що підтверджує її завершення. Довідка повинна бути вручена платнику податків, щодо якого проводилася перевірка, або його представнику.
Акт вручається платнику податків протягом п'яти робочих днів з дня, наступного за днем його складання. Потім протягом 15 робочих днів з дня, наступного за датою отримання акту, організація може подати заперечення за матеріалами перевірки, якщо вона не згодна з фактами, викладеними в акті.
Якщо в названий термін організація не розрахується з бюджетом, то на підставі пункту 2 статті 70 НК Україна податкова інспекція протягом 10 робочих днів з дати набрання рішенням чинності направляє їй вимога про сплату податків, пені та штрафів, нарахованих за результатами виїзної податкової перевірки. Зазначені у вимозі суми організація повинна заплатити протягом 10 календарних днів з дати отримання вимоги.
Пені за актом перевірки
Як бачимо, процедура оформлення результатів виїзної податкової перевірки може бути досить тривалою. При цьому, поки організація не внесе до бюджету податки, нараховані в результаті перевірки, на несплачені суми будуть нараховуватися пені. Нагадаємо, що згідно з пунктом 3 статті 75 НК Україна пені нараховуються за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку починаючи з дня, наступного за терміном його сплати. При цьому процентна ставка пені приймається рівною 1/300 ставки рефінансування БанкаУкаіни, що діє на дату нарахування пені.
У міру оформлення результатів виїзної податкової перевірки суми нарахованих штрафів в документах мають бути вказані в наступному порядку:
Таким чином, суми пені поступово збільшуються на кожному етапі оформлення результатів виїзної податкової перевірки. Зокрема, при сплаті податків на підставі вимоги пені можуть бути нараховані за 179 календарних днів, починаючи з дня, наступного за днем складання довідки про закінчення виїзної податкової перевірки, якщо податковий орган буде оформляти її результати в максимально допустимі терміни (табл. 1).
Таблиця 1. Максимальна тривалість етапів процедури оформлення результатів виїзної перевірки та внесення платежів до бюджету
Крім того, до суми пені за вказаний період слід додати пені, нараховані податковим органом з дня, наступного за встановленим терміном сплати того або іншого податку, до дати складання довідки про проведену виїзної податкової перевірки. У деяких платників податків пені, нараховані з дня, наступного за встановленою датою сплати податку, до терміну, зазначеного у вимозі на сплату податку, можуть досягати значних розмірів.
Чи можна цього уникнути? Якщо організація згодна з висновками і пропозиціями, викладеними в акті перевірки, то, отримавши його, вона може розрахуватися з бюджетом, не чекаючи вимоги податкового органу.
На дату перерахування платежів до бюджету організація перерахувала нараховані пені. Вони склали:
Таблиця 2. Суми податків, пені та штрафів, нараховані за результатами виїзної перевірки ТОВ «АВАНГАРД» (руб.)
Іноді платники податків не сплачують заборгованість перед бюджетом раніше терміну, встановленого за рішенням або у вимозі, через відсутність коштів, достатніх на одночасну сплату всіх належних платежів - недоїмки по податках, пені та штрафів. В такому випадку можна погашати заборгованість перед бюджетом поступово, спочатку заплатити податки, а потім - пені і штрафи. Адже сплативши податки, організація погасить недоїмку, утворену у неї за актом перевірки, тому підстав для подальшого нарахування пені у податкового органу не буде.
Отже, з цього моменту перестане збільшуватися заборгованість перед бюджетом і організація зможе її погасити, як тільки буде мати у своєму розпорядженні необхідними засобами. Однак в будь-якому випадку це потрібно зробити до закінчення терміну, зазначеного у вимозі на сплату податків, пені та штрафів, оскільки після його закінчення податкового органу приступить до проведення заходів щодо примусового стягнення заборгованості.
Як заповнити доручення на перерахування платежів
Згідно з Правилами сплата податків, пені та штрафів провадиться окремими платіжними дорученнями. Розглянемо особливості заповнення полів 104, 106, 107, 108, 109 і 110 платіжних доручень.
Наприклад, при перерахуванні платежів з податку на прибуток, що підлягають внесенню до федерального бюджету, в платіжному дорученні на перерахування податку організації слід вказати КБК 182 1 01 01011 01 1 000 110, в дорученні на сплату пені - 182 1 01 01011 01 2 000 110, на сплату штрафу - 182 1 01 01011 01 3 000 110.
В поле 106 проставляється підстава платежу. При перерахуванні сум за актом перевірки в цьому полі вказується «АП».
В поле 107 відбивається періодичність сплати податку (місячна, квартальна, піврічна, річна) або конкретна дата сплати податку, встановлена Податковим кодексом РФ. При погашенні заборгованості по акту перевірки (якщо в поле 106 вказано показник «АП») в поле 107 проставляється 0.
У полях 108 і 109 відображаються дані документа, що є підставою платежу. При цьому в полі 108 вказується номер цього документа, а в поле 109 - дата його складання. По податках, пені і штрафів, нарахованих в результаті виїзної податкової перевірки, підставою для сплати є акт. Тому в поле 108 вказується номер акта перевірки, а в поле 109 - дата його складання.
В поле 110 вказується тип платежу. У платіжному дорученні на перерахування податку в цьому полі ставиться символ «НС», при сплаті пені - «ПЕ», при сплаті штрафу - «СА».
зарахування переплати
Виконати рішення за підсумками виїзної податкової перевірки організація може не тільки шляхом перерахування коштів зі свого розрахункового рахунку, але і шляхом заліку наявної переплати по податках. Згідно із загальним порядком, встановленим статтею 78 НК РФ, податкові органи зобов'язані самостійно зарахувати переплату в рахунок наявної у організації недоїмки по податках, пені і штрафів. При цьому переплата в рахунок сплати податків, пені та штрафів, нарахованих в результаті виїзної податкової перевірки, повинна зараховуватися з урахуванням наступних правил.
Якщо переплата з конкретного податку у відповідному бюджеті утворилася раніше, ніж виникла недоїмка з цього податку в цьому ж бюджеті, і сума переплати дорівнює або більше суми недоїмки, то пені і штрафи, нараховані на цю суму, стягуватися не повинні, оскільки в цьому випадку фактичної заборгованості перед бюджетом у зв'язку з несплатою або неповною сплатою податку у організації немає.
Податкові органи проводять велику роботу щодо своєчасного погашення заборгованості перед бюджетом. Щоб прискорити цю процедуру, організація може подати заяву про зарахування переплати в рахунок нарахованих за результатами перевірки недоїмки, пені та штрафів, не чекаючи, поки податковий орган зарахує цю переплату без її участі. Протягом 10 робочих днів з дня отримання цієї заяви податковий орган зобов'язаний прийняти рішення про залік суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки (заборгованості по пені і штрафів). Скориставшись цим правом, організація може істотно знизити суму пенею.
Отже, зазначену переплату податкова інспекція може направити на погашення заборгованості з податку на прибуток і ПДВ. Причому за рахунок переплати по ПДВ буде погашена заборгованість по податку на прибуток, пені і штрафів, що значиться як у федеральному бюджеті, так і в бюджеті суб'єкта РФ. Разом з тим заборгованість з транспортного податку за рахунок переплати з податку на додану вартість податкова інспекція погасити не має права, так як транспортний податок є регіональним податком.
Виправлення помилок
Після закінчення виїзної податкової перевірки організація повинна не тільки сплатити податки, пені та штрафи, а й відобразити її результати в бухгалтерському та податковому обліку, тобто виправити допущені помилки.
Відображення результатів перевірки в бухгалтерському обліку
Донараховані суми відображаються таким чином. Податок на прибуток, а також пені і штрафи за всіма податками (податку на прибуток, ПДВ, податку на майно, транспортного податку, земельного податку та ін.) Враховуються в складі збитків на рахунку 99 «Прибутки та збитки». Суми податку на майно, транспортного податку, земельного податку та ін. Включаються до складу інших витрат і відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-2).
Помилки з ПДВ виправляються так. Якщо недоїмка виникла в результаті заниження податкової бази або неправильного застосування податкової ставки (наприклад, замість ставки 18% застосована ставка 10%), то ПДВ, нарахований з реалізації минулих років, враховується в складі інших витрат на рахунку 91 (субрахунок 91-2 «Інші витрати »), а податок, нарахований з реалізації поточного року (року проведення перевірки), включається в собівартість реалізованої продукції і відображається на рахунку 90« Продажі »(субрахунок 90-3).
Недоїмка по ПДВ попередніх років, крім названої вище, відображається у складі інших витрат на рахунку 91 (субрахунок 91-2). Виняток становить податок, який включається в вартість основних засобів і нематеріальних активів. Він відбивається на рахунках 01 і 04.
Скористаємося умовою прикладу 1. Нагадаємо, що в результаті виїзної податкової перевірки ТОВ «Авангард» було донараховано такі податки:
Загальна сума пені та штрафів, нарахованих за актом перевірки, склала 35 049,1 руб. (9808,1 руб. + 25 241 руб.).
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 - 111 049,1 руб. (76 000 руб. + 35 049,1 руб.) - відбиті суми податку на прибуток, пені та штрафів, нарахованих в результаті виїзної податкової перевірки;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 - 9360 руб. - нарахований до сплати в бюджет ПДВ з реалізації;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 - 38 600 руб. - нарахований до сплати ПДВ, неправомірно прийнятий до відрахування;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19 - 38 600 руб. - включений у вартість матеріалів нарахований ПДВ;
ДЕБЕТ 91 субрахунок 91-2 КРЕДИТ 68 - 2244 руб. - відбито транспортний податок, нарахований за актом перевірки;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 - 161 253,1 руб. - перераховані в бюджет платежі, нараховані за актом перевірки.
Відображення результатів перевірки в податковому обліку
Відповідно до пунктів 2 і 4 статті 270 НК Україна суми податку на прибуток. а також нараховані в результаті виїзної перевірки пені і штрафи з метою оподаткування прибутку не враховуються.
Такі податки, як податок на майно, транспортний, земельний і водний податки. включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, на підставі підпункту 1 пункту 1 статті 264 НК РФ.
Що стосується ПДВ. то порядок його включення до витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, залежить від того, як повинен відображатися нарахований податок. Якщо неправомірно прийнятий до відрахування ПДВ згідно з діючими правилами враховується у вартості товарів (робіт, послуг), то суми нарахованого податку включаються до інших витрат, якщо вартість цих товарів (робіт, послуг) врахована в цілях оподаткування прибутку. Також до складу інших витрат включається ПДВ, що підлягає відновленню відповідно до підпункту 2 пункту 3 статті 170 НК РФ. ПДВ, що збільшує вартість основного засобу, в податковому обліку включається до його первісної вартості.
Продовжимо розгляд прикладу 4. Одночасно з відображенням в бухобліку донарахованих в результаті перевірки сум податків, пені та штрафів ТОВ «Авангард» вносить коректування і в податковий облік.
Податок на прибуток, пені та штрафи, нараховані за актом виїзний податкової перевірки в сумі 111 049,1 руб. (76 000 руб. + 35 049,1 руб.), З метою оподаткування прибутку не визнаються.
Чи не зменшує податкову базу по податку на прибуток і неправомірно пред'явлений до відрахування ПДВ в сумі 38 600 руб. оскільки матеріальні цінності, в вартості яких він повинен бути врахований, ще не включені до складу матеріальних витрат у податковому обліку.
Транспортний податок в сумі 2244 руб. ТОВ «Авангард» включило до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією.
Виправлення помилок в бухгалтерському та податковому обліку полягає не тільки в відображенні сум донарахованих платежів. Крім цього, організація повинна проаналізувати характер порушень, які спричинили за собою ці донарахування. В результаті іноді виникає необхідність внести інші поправки. Наприклад, транспортний податок нарахований по автомобілю, який не враховувався в якості об'єкта оподаткування, так як помилково не значився на балансі організації. Отже, вона повинна внести зміни в бухгалтерський і податковий облік (поставити його на баланс, нарахувати амортизацію та ін.)
Є питання? Наші експерти допоможуть за 24 години! Отримати відповідь Нове