Крадіжка службового транспорту є не тільки збитком для компанії, але і головним болем для бухгалтера. Важливо правильно визначити залишкову вартість вкраденого майна з урахуванням нарахованої амортизації. Також потрібно пам'ятати, що транспортний податок припиняє нараховуватися починаючи лише з місяця, наступного за місяцем порушення кримінальної справи, а не крадіжки.
Угон автомобіля є малоприємним, але, на жаль, нерідко подією. Це факт господарського життя, який повинен отримати своє відображення в бухгалтерському та податковому обліку.
Уявімо покроковий алгоритм дій бухгалтера:
1) відображаємо факт крадіжки автомобіля в бухгалтерському та податковому обліку;
2) отримуємо в відділі поліції довідку про викрадення автомобіля;
3) оформляємо і отримуємо страхове відшкодування від страхової компанії;
4) відображаємо фінансовий результат від наслідки викрадення автомобіля.
Виявлення факту викрадення автомобіля
Нарахування амортизації по вкраденому авто припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку (п. 22 ПБУ 6/01).
Що стосується нарахування амортизації по викраденому автомобілю в податковому обліку, то тут так само, як і в бухгалтерському, нарахування амортизації припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття майна з будь-яких підстав (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Причому при лінійному методі нарахування амортизації викрадений автомобіль виключають зі складу майна, що амортизується і більше не амортизують, а при нелінійному - сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи) зменшують на залишкову вартість вкраденого майна (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).
Давайте розберемо факт викрадення автомобіля на практичному прикладі.
Накопичена амортизація до викрадення склав 334 884 руб.
При виявленні факту викрадення автомобіля бухгалтер компанії «Цезар» робить такі записи:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття об'єктів основних засобів» КРЕДИТ 01
- 3 600 000 руб. - списана первісна вартість викраденого автомобіля;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття об'єктів основних засобів»
- 376 744 руб. (334 884 + 41 860) - списана амортизація по викраденому автомобілю;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття об'єктів основних засобів»
- 3 223 256 руб. (3 600 000 - 376 744) - списана залишкова вартість викраденого автомобіля.
Автомобіль застрахований. Отримання страхового відшкодування
Якщо організація застрахувала автомобіль від розкрадання, то після проведення ряду контрольних заходів страхова компанія зобов'язана виплатити постраждалій стороні страхове відшкодування. Розмір виплачуваної суми закріплюється в договорі страхування (ст. 929, 947 ЦК України).
У податковому обліку сума відшкодування враховується як позареалізаційні доходи (п. 3 ст. 250 НК РФ), а залишкова вартість автомобіля відноситься на позареалізаційні витрати (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Скористаємося даними попереднього прикладу. Припустимо, що організація «Цезар» звернулася в страхову компанію з заявою про виплату страховки і виконала всі умови для її отримання. Страхова компанія прийняла рішення про виплату страхового відшкодування в сумі 2 900 000 руб.
В обліку підприємства зроблено такі записи:
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки по страхуванню» КРЕДИТ 91-1
- 2 900 000 руб. - сума страхового відшкодування визнана іншим доходом;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94
- 3 223 256 руб. - залишкова вартість автомобіля визнана іншим витратою;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки по страхуванню»
- 2 900 000 руб. - сума страхового відшкодування отримана від страхової компанії.
Автомобіль не застрахований. списання автомобіля
У разі якщо автомобіль застрахований ні, то для того, щоб його списати, необхідно дочекатися підсумків роботи поліції. У більшості випадків, на жаль, винних у крадіжці, так само як і сам автомобіль, знайти не представляється можливим. Тому після відведеного для розслідування терміну (2 місяці, а в деяких випадках - 3 місяці (ст. 162 КПК України)) необхідно взяти копію постанови про зупинення провадження у кримінальній справі в зв'язку з відсутністю особи, що підлягає залученню в якості обвинувачуваного. На дату винесення постанови організація може врахувати залишкову вартість викраденого автомобіля в складі витрат (в бухгалтерському обліку - інші витрати (абз. «Б» п. 28 Положення; п. 11 ПБУ 10/99), в податковому - позареалізаційні витрати (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ)).
Відзначимо, що в податковому обліку збиток від вибуття викраденого автомобіля не потрібно списувати протягом строку використання, так як в даному випадку збиток отриманий не від продажу основного со ба (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Скористаємося даними першого прикладу, тільки встановимо, що автомобіль не був застрахований. Тоді залишкову вартість вкраденого майна необхідно списати в інші витрати наступним проведенням:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94
- 3 223 256 руб. - залишкова вартість викраденого автомобіля визнана іншим витратою.
Розглянемо ситуацію, коли вкрадений автомобіль знайшовся вже після обліку залишкової вартості викраденого автомобіля в складі витрат.
Викрадений автомобіль органи поліції можуть знайти і повернути власнику. В цьому випадку бухгалтерську службу слід прийняти рішення з обліку такого майна, так як ні в ПБО 6/01, ні в Податковому кодексі немає норм про порядок визначення вартості основного засобу (автомобіля), знайденого після пропажі. Так як прямі норми з обліку подібного майна відсутні, то можливі декілька варіантів дій.
Перший варіант полягає в тому, що знайдений автомобіль приймається до обліку за його залишкової вартості на момент угону.
Другий варіант передбачає, що знайдене майно приймається до обліку за поточною ринковою вартістю.
Використання другого варіанту найбільш точно і правильно, тому що при поверненні автомобіля (після його списання в обліку) відбувається фактично безоплатне отримання такого майна (п. 10 ПБУ 6/01). Тому при постановці на облік знайденого автомобіля необхідно, керуючись нормами бухгалтерського обліку, оформити наступні документи на «новий» автомобіль:
- наказ про введення в експлуатацію;
- акт введення в експлуатацію;
Тобто автомобіль оприбутковується як абсолютно новий для організації актив.
Передачу автомобіля страхової компанії слід розглядати як відносини зі страхового договору, тобто відносини щодо одержання страхової компенсації. Тому після підписання акту прийому-передачі автомобіля у організації не повинно виникнути ніяких доходів, так як всі доходи і витрати по отриманню страхового відшкодування вже були враховані раніше.
Транспортні засоби, що перебувають в розшуку, не є об'єктом з транспортного податку при наявності документа, виданого відділом поліції (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Таким чином, компанія має право не платити транспортний податок за викрадений автомобіль починаючи лише з місяця, наступного за місяцем порушення кримінальної справи. У свою чергу, документом, що підтверджує факт викрадення, може бути довідка про викрадення, яка видається органами, що здійснюють роботу з розслідування і розкриття угонів (крадіжок) транспортних засобів.
Транспортний податок потрібно буде обчислити і заплатити з розрахунку всіх повних місяців використання автомобіля в році, включаючи місяць, коли він був викрадений (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Відзначимо, що викрадений автомобіль не обкладається транспортним податком тільки в період його розшуку.
Обов'язок по сплаті транспортного податку покладено на осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби (ст. 357 НК РФ). Отже, якщо автомобіль не був знайдений, то його слід зняти з обліку в органах ГИНУВ ДД.
Скористаємося даними першого прикладу.
Розрахуємо транспортний податок за викраденого автомобіля.
У організації є в наявності оригінал довідки, що підтверджує факт викрадення автомобіля.
Потужність автомобіля - 313 л. с.
(313 л. С. × 150 руб.) × (9. 12) = 35 213 руб.
Податок на майно
Після викрадення автомобіля і списання його зі складу основних засобів в організації не буде об'єкта оподаткування для обчислення податку на майно (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Експертиза статті: Олена Корольова, служба Правового консалтингу ГАРАНТ
Наталя Алабушіна. начальник відділу методології бухгалтерського обліку ІПБ Росії
Як визначити СПИ, якщо автомобіль був знайдений
У разі повернення автомобіля в організацію він приймається до обліку в загальновстановленому порядку (операція відображається за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з кредитом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»). При цьому для нього встановлюється новий термін експлуатації.