Застосування знижених тарифів страхових внесків, якщо працівник - інвалід
Необхідно було розрізняти два види пільг.
Пільгу, яка застосовується будь-яким роботодавцем або замовником робіт (послуг), які виконуються за договором цивільно-правового характеру, що є організацією або індивідуальним підприємцем. При цьому знижені тарифи страхових внесків могли застосовуватися тільки по відношенню до виплат, виробленим на користь працівників (виконавців за договором цивільно-правового характеру), що були інвалідами I, II або III групи. При цьому не мав значення вид діяльності роботодавця (замовника). Зокрема, організація-роботодавець могла займатися виробництвом і реалізацією мінеральної сировини, підакцизних товарів і ін.
Зазначені організації нараховували страхові внески за зниженими тарифами тільки на виплати, розмір яких не перевищував за розрахунковий період граничного розміру бази для нарахування страхових внесків, зроблених на користь будь-яких працівників, як являвшимися, так і не являвшимися інвалідами.
Правила застосування знижених тарифів для нарахування страхових внесків на виплати на користь працівників, які є інвалідами
Закон № 212-ФЗ не встановлював перелік документів, необхідних для підтвердження права застосування організацією-страхувальником знижених тарифів страхових внесків по відношенню до виплат, виробленим на користь працівників, які є інвалідами.
Можна було зробити висновок, що для підтвердження права організації-страхувальника на застосування знижених тарифів страхових внесків по відношенню до виплат на користь працівників-інвалідів необхідно і достатньо наявності зазначених довідок.
Автоматичний розрахунок страхових внесків
відповідно до законодавства в Контур.Бухгалтеріі
Зверніть увагу на те, що база для нарахування страхових внесків на виплати, вироблені на користь працівників, які є інвалідами, формувалася в загальному порядку і включала в себе всі визнані об'єктом обкладення страховими внесками виплати з початку календарного року. У разі, коли працівник втрачав інвалідність протягом розрахункового періоду, застосовувалися встановлені для організації в цілому тарифи страхових внесків, що відповідають розміру бази, сформованої з початку року.
Була можлива ситуація, коли тарифи, встановлені для нарахування страхових внесків на виплати, вироблені на користь працівників, які є інвалідами, перевищували тарифи, на застосування яких має організація в цілому.
Сукупний (сумарний) тариф, встановлений для нарахування страхових внесків на виплати, вироблені на користь працівників-інвалідів, становив 20,2% (16,0% - до Пенсійного фонду Укаїни; 1,9% - до ФСС РФ; 2,3% - в ФФОМС).
- 14% (8% - до Пенсійного фонду Укаїни; 2% - ФСС РФ; 4% - ФФОМС) для платників страхових внесків, перерахованих в пп. 4 - 6 ч. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ, наприклад, для організацій і індивідуальних підприємців, які уклали з органами управління особливими економічними зонами угоди про здійснення техніко-впроваджувальної діяльності та які виробляють виплати фізичним особам, які працюють в техніко-впроваджувальної особливої економічної зони або промислово-виробничої особливої економічної зони , застосовували знижені тарифи, для організацій, що здійснюють діяльність в області інформаційних технологій (ч. 3 ст. 58 Закону № 212-ФЗ);
- 20% (20,0% - до Пенсійного фонду Укаїни; 0,0% - до ФСС РФ; 0,0% - в ФФОМС) для платників страхових внесків, зазначених у пп. 8, 10 - 12 ч. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ, наприклад, для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, основний вид економічної діяльності яких включено до переліку, наведеного в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ, аптечних організацій, некомерційних і благодійних організацій, перерахованих в пп. 11 і 12 ч. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ) (п. 3.4. Ч. 8 ст. 58 Закону № 212-ФЗ).
Очевидно, що в зазначеному випадку організації було не вигідно виділяти виплати, вироблені на користь працівників-інвалідів, і нараховувати на них страхові внески за тарифом, встановленим ч. 2 ст. 58 Закону № 212-ФЗ. В даному випадку організація застосовувала більш низькі тарифи при нарахуванні страхових внесків на виплати на користь всіх працівників, як є, так і не є інвалідами.
Іншими словами, в разі, коли особливий тариф, встановлений для нарахування страхових внесків на виплати, вироблені на користь працівників, які є інвалідами, не мав економічного сенсу для організації-страхувальника, то організація мала право здійснювати нарахування страхових внесків на виплати на користь зазначених працівників в загальному порядку.
- які виконують роботу на підставі трудового договору, укладеного зі страхувальником, - в обов'язковому порядку;
- які виконують роботу на підставі цивільно-правового договору, - в добровільному порядку: якщо відповідно до зазначеного договору страхувальник зобов'язаний сплачувати страховикові страхові внески.
Страхові тарифи встановлювалися федеральним законом в залежності від класу професійного ризику (ст. 21 Закону № 125-ФЗ).
Таким чином, якщо фізична особа, є інвалідом I, II і III групи, то на виплати, вироблені в його користь, страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків нараховувалися за пільговим тарифом, що становить 60% тарифу, який застосовується організацією в загальному випадку.
При цьому слід звернути увагу на те, що дослівне тлумачення положень п. 1 ст. 2 Закону № 179-ФЗ приводить до висновку про неможливість застосування тоді розглянутої пільги роботодавцями, які є індивідуальними підприємцями, тобто фізичними особами, оскільки пільга була встановлена виключно для організацій.
Іншими словами, роботодавці - індивідуальні підприємці (фізичні особи) не згадані в ст. 2 Закону № 179-ФЗ, тому вони були не вправі застосовувати знижені тарифи страхових внесків. Страхові внески на виплати вироблені на користь працівника, який є інвалідом, повинні були нараховуватися роботодавцем - індивідуальним підприємцем за загальним тарифом.