Застосування знижених тарифів страхових внесків, якщо працівник - інвалід
Отже, необхідно розрізняти два види пільг.
1. Пільга, що застосовується будь-яким роботодавцем або замовником робіт (послуг), які виконуються за договором цивільно-правового характеру, що є організацією або індивідуальним підприємцем. При цьому знижені тарифи страхових внесків можуть застосовуватися тільки по відношенню до виплат, виробленим на користь працівників (виконавців за договором цивільно-правового характеру), які є інвалідами I, II або III групи. При цьому не має значення вид діяльності роботодавця (замовника). Зокрема, організація-роботодавець може займатися виробництвом і реалізацією мінеральної сировини, підакцизних товарів і ін.
Зазначені організації нараховують страхові внески за зниженими тарифами тільки на виплати, розмір яких не перевищує за розрахунковий період граничного розміру бази для нарахування страхових внесків, зроблених на користь будь-яких працівників, як є, так і не є інвалідами.
Але при цьому діє додаткове обмеження: право на застосування знижених тарифів страхових внесків не мають ті організації, які займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до Переліку товарів, при виробництві і (або) реалізації яких для здійснюють їх платників страхових внесків не застосовуються знижені тарифи страхових внесків (затв. постановою Уряду України від 28.09.09 № 762).
Правила застосування знижених тарифів для нарахування страхових внесків на виплати на користь працівників, які є інвалідами
Закон № 212-ФЗ не встановлює перелік документів, необхідних для підтвердження права застосування організацією-страхувальником знижених тарифів страхових внесків по відношенню до виплат, виробленим на користь працівників, які є інвалідами.
Можна зробити висновок, що для підтвердження права організації-страхувальника на застосування знижених тарифів страхових внесків по відношенню до виплат на користь працівників-інвалідів необхідно і достатньо наявності зазначених довідок.
Організація-страхувальник застосовує знижені тарифи страхових внесків з 1-го числа того місяця, в якому працівником отримана інвалідність (лист ФСС України від 17.11.11 № 14-03-11 / 08-13985).
Якщо працівник в результаті огляду (переогляду) втрачає право на отримання інвалідності протягом місяця, то з 1-го числа цього ж місяця платник страхових внесків не має права використовувати знижені тарифи страхових внесків (лист ФСС України від 17.11.11 № 14-03- 11 / 08-13985).
Зверніть увагу на те, що база для нарахування страхових внесків на виплати, вироблені на користь працівників, які є інвалідами, формується в загальному порядку і включає в себе всі визнані об'єктом обкладення страховими внесками виплати з початку календарного року. У разі, коли працівник втрачає інвалідність протягом розрахункового періоду, застосовуються встановлені для організації в цілому тарифи страхових внесків, що відповідають розміру бази, сформованої з початку року.
Можлива ситуація, коли тарифи, встановлені для нарахування страхових внесків на виплати, вироблені на користь працівників, які є інвалідами, перевищують тарифи, на застосування яких має право організація в цілому.
Сукупний (сумарний) тариф, встановлений для нарахування страхових внесків на виплати, вироблені на користь працівників-інвалідів, становить 20,2% (16,0% - до Пенсійного фонду Укаїни; 1,9% - до ФСС РФ; 2,3% - в ФФОМС).
- 14% (8% - до Пенсійного фонду Укаїни; 2% - до ФСС РФ; 4% - в ФФОМС) для платників страхових внесків, перерахованих в пунктах 4 - 6 частини 1 статті 58 Закону № 212-ФЗ. Наприклад, для організацій і індивідуальних підприємців, які уклали з органами управління особливими економічними зонами угоди про здійснення техніко-впроваджувальної діяльності та які виробляють виплати фізичним особам, які працюють в техніко-впроваджувальної особливої економічної зони або промислово-виробничої особливої економічної зони, для організацій, що здійснюють діяльність в області інформаційних технологій (ч. 3 ст. 58 Закону № 212-ФЗ);
- 20% (20,0% - до Пенсійного фонду Укаїни; 0,0% - до ФСС РФ; 0,0% - в ФФОМС) для платників страхових внесків, зазначених у пунктах 8, 10 - 12 частини 1 статті 58 Закону № 212 ФЗ. Наприклад, для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, основний вид економічної діяльності яких включено до переліку, наведеного в пункті 8 частини 1 статті 58 Закону № 212-ФЗ, аптечних організацій, некомерційних і благодійних організацій, перерахованих в пунктах 11 і 12 частини 1 статті 58 Закону № 212-ФЗ) (п. 3.4. ч. 8 ст. 58 Закону № 212-ФЗ).
Очевидно, що в зазначених випадках організації не вигідно виділяти виплати, вироблені на користь працівників-інвалідів, і нараховувати на них страхові внески за тарифом, встановленим частиною 2 статті 58 Закону № 212-ФЗ. У розглянутих випадках організація застосовує більш низькі тарифи при нарахуванні страхових внесків на виплати на користь всіх працівників, як є, так і не є інвалідами.
Іншими словами, в разі, коли особливий тариф, встановлений для нарахування страхових внесків на виплати, вироблені на користь працівників, які є інвалідами, не має економічного сенсу для організації - страхувальника, то організація має право здійснювати нарахування страхових внесків на виплати на користь зазначених працівників в загальному порядку.
Тарифи страхових внесків на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань, що застосовуються в разі, коли працівник є інвалідом
- які виконують роботу на підставі трудового договору, укладеного зі страхувальником, - в обов'язковому порядку;
- які виконують роботу на підставі цивільно-правового договору, - в добровільному порядку: якщо відповідно до зазначеного договору страхувальник зобов'язаний сплачувати страховикові страхові внески.
Страхові тарифи встановлюються федеральним законом в залежності від класу професійного ризику (ст. 21 Закону № 125-ФЗ).
1) організаціями будь-яких організаційно-правових форм в частині нарахованих за всі підставах незалежно від джерел фінансування виплат в грошової і (або) натуральної формах (включаючи у відповідних випадках винагороди за цивільно-правовими договорами) працівникам, які є інвалідами I, II і III групи;
а) громадськими організаціями інвалідів (в тому числі створеними як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків;
б) організаціями, статутний капітал якого повною мірою складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50 відсотків, а частка заробітної плати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25 відсотків;
Таким чином, якщо фізична особа є інвалідом I, II і III групи, то на виплати, вироблені в його користь, страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків нараховуються за пільговим тарифом, що становить 60% тарифу, який застосовується організацією в загальному випадку.
При цьому слід звернути увагу на те, що дослівне тлумачення положень пункту 1 статті 2 Закону № 179-ФЗ приводить до висновку про неможливість застосування даної пільги роботодавцями, які є індивідуальними підприємцями, тобто фізичними особами, оскільки пільга встановлена виключно для організацій.
Іншими словами, роботодавці - індивідуальні підприємці (фізичні особи) не згадані в статті 2 Закону № 179-ФЗ, тому вони не мають права застосовувати знижені тарифи страхових внесків. Страхові внески на виплати, вироблені на користь працівника, який є інвалідом, повинні нараховуватися роботодавцем - індивідуальним підприємцем за загальним тарифом.