ВТРАТА МАЙНА. ЯКІ ДІЇ БУХГАЛТЕРА?
За останній час чиновники випустили відразу кілька листів, які стосуються обліку збитку від нестач. Так, Мінфін Росії в Листі N 03-04-11 / 155 роз'яснив, що при втраті майна необхідно відновити ПДВ. А податкова служба в Листі N 02-5-10 / 37 дала рекомендації, яким саме документом можна підтвердити факт відсутності винних осіб. Чи варто приймати на озброєння роз'яснення чиновників? З цим ми розберемося в даній статті. Крім того, розповімо, як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку саму недостачу, а також суми, які надійшли в якості відшкодування.
Отже, нещодавно Мінфін Росії оприлюднив свою позицію з приводу того, чи треба відновлювати суму ПДВ, що припадає на вартість втраченого майна.
При цьому аргументація у суддів була практично ідентичною: для отримання вирахування з ПДВ необхідно виконати умови, прописані в ст.ст.171 і 172 Податкового кодексу РФ. Серед них: майно повинно бути оплачено, отримано, на нього є рахунок-фактура, і це майно буде використовуватися в діяльності, що обкладається ПДВ. При цьому податок підлягає відрахуванню одноразово - після виконання всіх перерахованих умов. А відновлювати ПДВ Податковий кодекс вимагає в суворо визначених випадках, серед яких втрати і розкрадання майна не названі.
Як врахувати недостачу?
Недостача в результаті надзвичайної ситуації
Якщо майно загублене в результаті надзвичайної ситуації, то такі втрати відображаються в бухгалтерському обліку так:
Дебет 99 Кредит 10 (41, 01, 50)
- списані матеріали (товари, основні засоби, гроші) в результаті надзвичайної ситуації.
Втрати від надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані із запобіганням або ліквідацією таких ситуацій, в податковому обліку списують як позареалізаційні витрати. На це вказано в пп.6 п.2 ст.265 Податкового кодексу РФ.
Недостача в результаті втрати майна
Виявлені втрати (в тому числі і при розкраданні) відображаються на рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей":
Дебет 94 Кредит 10 (41, 01, 50)
- виявлена недостача матеріалів (товарів, основних засобів, грошей в касі).
Як списати суму збитку
Якщо пересортиці немає, то вартість втрати буде значитися на рахунку 94 до тих пір, поки не будуть встановлені винні або ж, навпаки, стане ясно, що винні не знайдені. А по тому майну, яке було застраховано, фірма може отримати відшкодування від страхової компанії. Розглянемо ці ситуації докладніше.
Винним у нестачі визнаний працівник
Якщо виявлена недостача, то перш за все організація зобов'язана вимагати з працівника, відповідального за збереження цінностей, письмове пояснення. На це вказано в ст.247 Трудового кодексу РФ. Після цього на підприємстві створюється комісія, яка повинна визначити розмір збитку і причини його виникнення.
Сума збитку визначається виходячи з ринкових цін на той день, коли була виявлена пропажа. При цьому вона не може бути нижчою за вартість майна за даними бухобліку з урахуванням ступеня зносу цього майна (ст.246 Трудового кодексу РФ). Якщо ж загублені гроші, то збиток буде дорівнює втраченої суми.
Порядок стягнення суми заподіяних збитків з працівника визначено в ст.248 Трудового кодексу РФ. Так, збиток, який не перевищує середньомісячного заробітку працівника, можна стягнути за розпорядженням керівника фірми. Причому оформити розпорядження треба не пізніше одного місяця з того дня, коли був остаточно встановлений розмір збитку. Якщо цей місяць буде пропущено, то за стягненням доведеться звертатися до суду.
Якщо сума збитку перевищує місячну зарплату співробітника, але працівник згоден відшкодувати його добровільно, то сторони домовляються про те, протягом якого часу буде погашатися борг. При цьому працівник повинен надати письмове зобов'язання про відшкодування шкоди.
У ситуації, коли збиток перевищує місячну зарплату і працівник відмовляється його відшкодовувати добровільно, фірмі доведеться звертатися до суду.
Зверніть увагу: за згодою керівництва фірми працівник може передати підприємству в якості відшкодування збитку рівноцінне майно або поправити пошкоджене.
При відшкодуванні збитків за договором про повну колективну матеріальну відповідальність ступінь провини кожного працівника визначається за згодою між ними і керівництвом організації. Якщо зробити це добровільно не вийде, то визначати ступінь провини буде суд.
Після визнання працівником своєї провини (добровільно або через суд) в обліку потрібно зробити такі проводки:
Дебет 73 субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" Кредит 94
- списана недостача за рахунок винної особи;
Дебет 50 Кредит 73 субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку"
- внесена винуватцем сума збитку в касу.
У тому випадку, якщо сума недостачі утримується із зарплати працівника, в обліку робиться запис:
Дебет 70 Кредит 73 субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку"
- утримано із зарплати працівника сума недостачі.
Винний не знайдено
У тих випадках, коли знайти винного не вдалося, сума збитку списується за рахунок власних коштів організації як позареалізаційні витрати:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 94
- списано суму нестачі на позареалізаційні витрати.
Одночасно сума недостачі відображається на позабалансовому рахунку 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів". Там ця сума буде значитися протягом п'яти років.
Зауважте: якщо фірма вирішила не заводити кримінальної справи і не шукати винних, вона має право за розпорядженням керівника списати суму збитку в бухобліку на позареалізаційні витрати. Але ось при розрахунку податку на прибуток цю суму врахувати вже буде не можна.
Приклад 1. Керівництво ТОВ "Парус" виявило факт розкрадання товару зі складу організації. За результатами інвентаризації сума збитку склала 30 000 руб.
Ринкова вартість втрачених товарів збігається з їх вартістю за даними бухобліку. Після проведеної інвентаризації в обліку ТОВ "Парус" зроблена проводка:
Дебет 94 Кредит 41
- 30 000 руб. - відображена фактична вартість втраченого товару.
Щоб знайти винного, організація звернулася в міліцію. Однак винуватець так і не був знайдений. Це підтверджено постановою про припинення кримінальної справи. Отримавши цей документ, бухгалтер зробив проводку:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 94
- 30 000 руб. - списана недостача товару на позареалізаційні витрати;
- 30 000 руб. - врахована недостача за балансом.
У податковому обліку сума збитку - 30 000 руб. - також була списана на позареалізаційні витрати.
Якщо майно застраховане
Багато організацій страхують своє майно від непередбачених втрат. Суму отриманої страховки бухгалтер повинен включити в надзвичайні доходи організації. На це вказує п.9 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9/99.
У податковому обліку страхові виплати відносяться до позареалізаційних доходів підприємства. Це випливає з ст.250 Податкового кодексу РФ. Справа в тому, що перелік таких доходів є відкритим. Крім того, страхові виплати не виключені з податкової бази по податку на прибуток на підставі ст.251 Податкового кодексу РФ.
Дебет 01 субрахунок "Вибуття основних засобів" Кредит 01 субрахунок "Основні засоби в експлуатації"
- 150 000 руб. (177 000 - 27 000) - списана первісна вартість згорілого автомобіля;
Дебет 02 Кредит 01 субрахунок "Вибуття основних засобів"
- 20 000 руб. - списана амортизація, нарахована за час експлуатації автомобіля;
Дебет 99 Кредит 01 субрахунок "Вибуття основних засобів"
- 130 000 руб. (150 000 - 20 000) - списана на надзвичайні витрати залишкова вартість автомобіля.
Після того як страховка була отримана, бухгалтер зробив такі проводки:
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" Кредит 99
- 160 000 руб. - нарахована сума страхового відшкодування;
Дебет 51 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню"
- 160 000 руб. - отримані грошові кошти за страховкою.
Експерт журналу "Головбух"
Підписано до друку