НЕДОСТАЧА, ПСУВАННЯ, ШЛЮБ: ВІДШКОДУВАННЯ МАТЕРІАЛЬНОЇ ШКОДИ
У відповідь на негативну поведінку учасника трудового процесу роботодавець має право застосувати до нього заходи економічного характеру. Розглянемо порядок відшкодування працівником шкоди, заподіяної їм організації або підприємцю.
Обов'язок працівника відшкодувати шкоду, заподіяну роботодавцю, виникає в зв'язку з трудовими відносинами між працівником і роботодавцем. Однак розірвання трудового договору після заподіяння шкоди не звільняє винну сторону цього договору від матеріальної відповідальності (ст. 232 ТК РФ).
Матеріальна відповідальність працівника
В силу положень ст. 233 ТК РФ матеріальна відповідальність настає за шкоду, заподіяну працівником в результаті його винного протиправної поведінки (дій або бездіяльності), і виключається (ст. 239 ТК РФ) у випадках заподіяння шкоди внаслідок:
- непереборної сили (надзвичайна і невідворотна за даних умов подія, наприклад стихійне лихо, пожежа);
- нормального господарського ризику;
- крайньої необхідності або необхідної оборони;
- невиконання роботодавцем обов'язку щодо забезпечення належних умов для зберігання майна, довіреного працівнику.
Нормальним господарським ризиком на практиці вважається ризик, при якому вчинене дію відповідає сучасним знанням і досвіду, а мета не може бути досягнута засобами, не пов'язаними з ризиком. При цьому можливість шкідливих наслідків імовірна, але не очевидна, заходи для запобігання шкоди прийняті, а об'єктом ризику є матеріальні цінності, але не життя і здоров'я працівника. Як правило, нормальний господарський ризик пов'язаний з впровадженням у виробництво нових технологій і винаходів.
Заподіяння шкоди внаслідок крайньої необхідності є негативні наслідки усунення небезпеки, що загрожує самому заподіювача шкоди або іншим особам, якщо ця небезпека за даних обставин не могла бути усунута іншими засобами.
Необхідна оборона - це заподіяння шкоди при захист особи і обороняється або інших осіб, що охороняються законом інтересів суспільства або держави від суспільно небезпечного посягання.
Як випливає зі ст. 238 ТК РФ, працівник зобов'язаний відшкодувати роботодавцю лише заподіяну йому пряму дійсну шкоду, під яким розуміється реальне зменшення наявного майна роботодавця або погіршення його стану, а також необхідність понести зайві витрати на придбання або відновлення майна (наприклад, недостача і псування товарно-матеріальних цінностей, витрати на ремонт пошкодженого майна) або на відшкодування шкоди, заподіяної працівником третім особам. Причому шкода відшкодовується працівником незалежно від його притягнення до дисциплінарної, адміністративної чи кримінальної відповідальності за дії або бездіяльність, якими заподіяно шкоду роботодавцю.
Трудовим кодексом РФ встановлена повна і обмежена матеріальна відповідальність працівника. При обмеженою працівник несе відповідальність в розмірі, обмеженому сумою свого середньомісячного заробітку (ст. 241 ТК РФ). При повній він зобов'язаний відшкодувати всі завдані роботодавцю дійсну шкоду. Згідно ст. 243 ТК РФ така відповідальність може покладатися на працівника в передбачених ТК РФ або іншими федеральними законами випадках, а також:
- при недостачі цінностей, ввірених працівникові на підставі спеціального письмового договору або отриманих ним за разовим документом;
- умисному заподіянні шкоди;
- заподіянні шкоди в стані алкогольного, наркотичного або іншого токсичного сп'яніння або в результаті злочинних дій працівника, встановлених вироком суду;
- заподіянні шкоди в результаті адміністративного проступку, якщо це встановлено відповідним державним органом;
- розголошенні відомостей, що становлять охоронювану законом таємницю (державну, службову, комерційну або іншу), у випадках, передбачених федеральними законами;
- заподіянні шкоди у вільний від виконання трудових обов'язків час.
Працівники у віці до 18 років несуть повну матеріальну відповідальність лише за умисне заподіяння шкоди, а також за шкоду, заподіяну в стані алкогольного, наркотичного або токсичного сп'яніння, або в результаті скоєння злочину або адміністративного проступку (ст. 242 ТК РФ).
Таким чином, письмові договори про повну індивідуальну або колективну (бригадної) відповідальності можуть бути укладені з працівниками, які досягли віку 18 років і безпосередньо обслуговують або використовують грошові і товарні цінності або інше майно.
Керівник організації не тільки несе повну матеріальну відповідальність за пряму дійсну шкоду, заподіяну організації, а й у випадках, передбачених федеральним законом, відшкодовує упущену в результаті його винних дій вигоду, розрахунок суми якої здійснюється відповідно до цивільного законодавства (ст. 277 ТК РФ) . Додаткові випадки повної матеріальної відповідальності заступника керівника організації і головного бухгалтера можуть бути передбачені в трудовому договорі.
Чинним трудовим законодавством передбачена і колективна (бригадна) матеріальна відповідальність за заподіяння шкоди (ст. 245 ТК РФ). Вона вводиться при спільному виконанні працівниками окремих видів робіт, пов'язаних зі зберіганням, обробкою, продажем (відпуском), перевезенням, застосуванням або іншим використанням переданих їм цінностей, якщо неможливо розмежувати відповідальність кожного працівника за заподіяння шкоди і укласти з ним договір про відшкодування шкоди в повному розмірі.
Письмовий договір про колективну (бригадну) матеріальну відповідальність за заподіяння шкоди укладається між роботодавцем і всіма членами колективу (бригади). За таким договором цінності довіряються заздалегідь встановленої групі осіб, на яку покладається повна матеріальна відповідальність за їх нестачу. Для звільнення від матеріальної відповідальності член колективу (бригади) повинен довести відсутність своєї провини.
При добровільне відшкодування збитків ступінь провини кожного члена колективу (бригади) визначається за згодою між усіма членами колективу (бригади) і роботодавцем, а при стягненні збитків в судовому порядку ступінь вини кожного визначається судом.
Визначення розміру шкоди
Для встановлення розміру заподіяної йому шкоди і причини його виникнення роботодавець, як правило, створює комісію з відповідних фахівців, яка проводить ряд необхідних дій (наприклад, інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей). Бажано, щоб в них брав участь і сам винний працівник, який має право знайомитися з матеріалами такої перевірки і оскаржити їх в установленому ТК РФ порядку в комісії по трудових спорах, в державній інспекції праці або в суді.
Факт заподіяння шкоди підтверджується документом, складеним за результатами роботи комісії (наприклад, актом інвентаризації при недостачі або дефектною відомістю при виробництві продукції, що виявилася браком). Відсутність документів, що підтверджують факт заподіяння шкоди і його розмір, робить провину працівника недоведеною і позбавляє роботодавця можливості покласти на нього матеріальну відповідальність за ці збитки.
Трудовим кодексом РФ встановлено загальний порядок визначення розміру збитків для всіх випадків заподіяння шкоди працівником - виходячи з ринкових цін, що діють в даній місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижче вартості майна за даними бухгалтерського обліку з урахуванням ступеня його зносу (ст. 246 ТК РФ ). Для визначення розміру шкоди роботодавець може залучити незалежного оцінювача.
При визначенні розміру шкоди слід пам'ятати, по-перше, що не враховуються неодержані доходи роботодавця (упущена вигода). По-друге, якщо шкода заподіяна з вини кількох працівників, з якими укладено договір про колективну відповідальність, то його розмір визначається для кожного з винних працівників з урахуванням ступеня вини, що має бути відображено в угоді між усіма членами колективу і роботодавцем.
Приклад 2. Після інвентаризації на складі виявлено недостачу товару на суму 10 700 руб. На складі працюють: завідувач складом А.А. Петров і два комірника - В.Є. Семенов і Н.Н Мухін. З ними укладено договір про колективну відповідальність, згідно з яким сума, що підлягає відшкодуванню, розподіляється між працівниками пропорційно їх окладів, які складають відповідно 7000 руб. 5000 руб. і 5000 руб.
Суми, що підлягають стягненню з винних осіб, розраховуються наступним чином.
Визначається загальний заробіток працівників: 17 000 руб. (7000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.).
Розраховується питома вага окладу кожного працівника в загальному заробіток:
- А.А. Петров - 0,4 (7000 руб. 17 000 руб.);
- В.Є. Семенов і М.М. Мухін - по 0,3 (5000 руб. 17 000 руб.).
Для встановлення сум, що підлягають стягненню з кожного працівника, множимо загальну суму недостачі на отримані коефіцієнти. Таким чином, для відшкодування збитку стягується:
- з А.А. Петрова - 4280 руб. (0,4 x 10 700 руб.);
- В.Є. Семенова і М.М. Мухіна - по 3210 руб. (0,3 x 10 700 руб.).
Працівник, винний у випуску бракованої продукції, також залучається до матеріальної відповідальності в розмірі прямої дійсної шкоди.
Якщо шлюб поправний, сума збитку складається з витрат на його виправлення (вартість матеріалів, оплата праці, нарахована за виправлення шлюбу, амортизація обладнання) і відповідної частини загальновиробничих витрат.
Якщо шлюб повний (невиправний), то втрати складаються з вартості матеріалів, оплати праці, нарахованої включно до тієї операції, на якій стався остаточний шлюб, амортизації обладнання і відповідної частини загальновиробничих витрат за вирахуванням вартості забракованої продукції за ціною її можливого використання.
Порядок стягнення шкоди
Наказ про стягнення повинен бути винесений не пізніше ніж через місяць з моменту остаточного встановлення роботодавцем розміру заподіяної йому шкоди (ст. 248 ТК РФ). Зверніть увагу: особа, з доходів якого буде виконуватися утримання, має бути ознайомлено з цим документом під розпис.
При утриманні сум збитків з оплати праці працівника необхідно враховувати обмеження, встановлені ст. ст. 137 і 138 ТК РФ.
Трудовим законодавством передбачена можливість добровільного відшкодування збитків винним працівником за згодою роботодавця. Збиток може бути відшкодований в такий спосіб:
- з розстрочкою платежу;
- шляхом передачі рівноцінного майна;
- виправленням пошкодженого майна.
При відшкодуванні шкоди в розстрочку працівник представляє роботодавцю письмове зобов'язання про відшкодування шкоди з зазначенням конкретних термінів платежів. У разі звільнення працівника, який дав письмове зобов'язання про добровільне відшкодування збитків, але відмовився його відшкодувати, непогашена заборгованість стягується в судовому порядку.
Збиток стягується роботодавцем тільки в судовому порядку у випадках:
- закінчення місячного терміну, встановленого для заявлення роботодавця про стягнення з працівника заподіяної їм шкоди;
- незгоди працівника добровільно відшкодувати заподіяну роботодавцеві збиток, якщо сума перевищує його середній місячний заробіток.
Пам'ятайте, що при недотриманні встановленого порядку стягнення шкоди працівник має право оскаржити дії роботодавця в суді.
Облік розрахунків за заподіяну матеріальну шкоду
Для обліку розрахунків з відшкодування матеріального збитку, заподіяного працівником організації в результаті нестач і розкрадань грошових і товарно-матеріальних цінностей, шлюбу, а також з відшкодування інших видів збитків призначений рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку ".
Суми, що підлягають стягненню з винних осіб, відносяться в дебет рахунку 73-2 з кредиту рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" (за відсутні товарно-матеріальні цінності) або 91, субрахунок 1 "Інші доходи".
Суми відшкодування матеріальних збитків відображаються за кредитом рахунка 73-2 в кореспонденції з рахунками:
- 01 "Основні засоби", 10 "Матеріали", 40 "Випуск продукції" - при передачі рівноцінного майна;
- 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" - при внесенні заборгованості в касу організації або на розрахунковий рахунок;
- 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - при утриманні із заробітної плати.
Якщо суд відмовив у стягненні нестач зважаючи необгрунтованість позову, такі суми списуються з кредиту рахунку 73-2 в дебет рахунку 94.
Аналітичний облік за рахунком 73-2 ведеться по кожному працівнику організації.
У податковому обліку доходи у вигляді сум підлягає відшкодуванню збитку (збитків) визнаються позареалізаційними доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ). За правилами пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ зазначені доходи визнаються на дату визнання боржником незалежно від їх фактичного отримання. Документальним підтвердженням даного доходу в даному випадку можуть бути розпорядження керівника про стягнення з працівника суми збитку або письмове зобов'язання працівника добровільно відшкодувати збиток.
У бухгалтерському обліку організації робляться такі записи:
Д 94 До 20 "Основне виробництво" - 14 000 руб. - відображена недостача матеріалів в цехах основного виробництва;
Д 94 До 68 "Розрахунки по податках і зборах" - 2520 руб. - відновлена сума ПДВ, раніше пред'явлена до відрахування;
Д 73-2 До 94 - 16 520 руб. - недостача списана за рахунок винної особи;
Д 50 К 73-2 - 16 520 руб. - грошові кошти внесені працівником в касу підприємства.
Приклад 4. При інвентаризації виявлено недостачу матеріалів на суму 2360 руб. (В тому числі ПДВ - 360 руб.). Сума збитку утримується з заробітної плати винного, чий дохід становить 8000 руб. в місяць. Максимальний розмір утримань, згідно зі ст. 138 ТК РФ, - 20% доходу на місяць без урахування ПДФО.
Розрахуємо максимальну суму можливих відрахувань із зарплати співробітника.