Чи вправі видавництва застосовувати спрощену систему? В яку суму визнавати виручку від реалізації тиражу через альтернативні передплатні агентства? Який порядок розподілу загальновидавничих витрат? Як враховувати втрати від шлюбу і собівартість нереалізованої продукції? Відповіді на ці та інші питання ви знайдете в статті.
Якщо у видавництва немає власної друкарні, воно користується сторонніми послугами. Тираж поширюється організацією або самостійно, або із залученням торгових, посередницьких і інших компаній.
Крім того, як зазначено в ст. 8 Закону N 2124-1, перш ніж почати випуск якого-небудь видання, організації зобов'язані його зареєструвати. Якщо видання буде поширюватися в декількох регіонах Росії або по всій країні і за кордоном, заяву про реєстрацію подають в Федеральну службу з нагляду за дотриманням законодавства в сфері масових комунікацій та охорони культурної спадщини. Якщо тільки на території окремого суб'єкта Федерації або муніципального освіти - в територіальний орган зазначеної федеральної служби.
Реєстрація не потрібна (ст. 12 Закону N 2124-1):
- для періодичних друкованих видань, що випускаються тиражем менше 1000 примірників.
Головне для нас питання: чи допускається при видавничої діяльності застосування "спрощенки"? Якщо виконані вимоги ст. 346.12 НК РФ, перешкод начебто немає. Залишилося розібратися з ЕНВД, оскільки організації, повністю зайняті "накинутого" діяльністю, не можуть застосовувати спрощену систему.
А якщо у видавництва є своя друкарня, що не підпаде чи її діяльність під сплату ЕНВД? Відповідно до пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ до ЕНВД відносяться побутові послуги. Але в ОКУН друкарська діяльність виділена в окрему групу і до побутових послуг не відноситься.
Таким чином, видавництва має право вибрати "спрощенку" і навіть при наявності власної друкарні можуть бути впевнені, що їм не доведеться платити ЕНВД.
У податковому обліку всі "спрощенці" слідують касовим методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), згідно з яким доходи відображаються при отриманні грошових коштів (в касу, на розрахунковий рахунок) або майна, а також при іншому способі погашення дебіторської заборгованості.
У бухгалтерському обліку доходи визнаються в міру відвантаження (реалізації) продукції і при виконанні умов, зазначених в п. 12 ПБО 9/99.
Основним доходом видавництв є виручка від продажу друкованої продукції. На практиці найчастіше використовують два способи реалізації журналів, газет та інших видань: за передплатою і в роздріб.
Поширення по підписці
На замітку. Прийом готівки без застосування касового апарату
У бухгалтерському обліку передоплата не включається до доходів і, як зазначено в п. 3 ПБО 9/99, до відвантаження продукції враховується на субрахунку "Аванси отримані" рахунки 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Після передачі тиражу передплатникам її визнають вже як виручку від реалізації продукції.
Проведення будуть наступні:
Дебет 51 (50) Кредит 62 субрахунок "Аванси отримані"
- отримано передоплату за підписку;
Дебет 62 субрахунок "Заборгованість покупців" Кредит 90-1
- відвантажена продукція передплатнику;
Дебет 62 субрахунок "Аванси отримані" Кредит 62 субрахунок "Заборгованість покупців"
Таблиця 1. Фрагмент Книги обліку доходів і витрат
У бухгалтерському обліку надійшли в касу суми потрібно буде включати в доходи частинами, у міру відвантаження журнальних номерів. Проведення представлені в табл. 2. Майте на увазі: записи під номером 64 - 66 повторюватимуться щомісяця.
Таблиця 2. Бухгалтерські проводки ТОВ "Кругозір"
У встановлені сторонами терміни агентство представляє видавництву звіт і переводить грошові кошти. Оскільки для такого звіту не передбачено загальної форми, в більшості випадків використовують бланк замовлення-наряду, в якому вказують найменування видання, періодичність випуску, вартість підписки і розмір винагороди. На підставі цього документа агентство отримує від видавництва продукцію, яку буде доставляти передплатникам.
У податковому обліку дохід від поширення тиражу по альтернативних каналах розглядається як дохід від реалізації і визнається в момент, коли агентство переводить видавництву гроші на розрахунковий рахунок.
Зверніть увагу: як правило, агентства перераховують видавництву на розрахунковий рахунок не всю суму, отриману від передплатників, а за вирахуванням своєї винагороди. Однак в доходи видавництва, що застосовує ССО, в будь-якому випадку слід включати повну вартість оформленої агентством підписки (на підставі звіту агента).
У бухгалтерському обліку виручка відбивається в доходах по звичайних видах діяльності в міру передачі передплатникам вийшли номерів (п. 5 ПБУ 9/99).
Відобразимо операції в бухгалтерському та податковому обліку ТОВ "Планета".
Таблиця 3. Фрагмент Книги обліку доходів і витрат
Таблиця 4. Бухгалтерські проводки ТОВ "Планета"
Податковий і бухгалтерський облік в цьому випадку ведеться в тому ж порядку, що і при підписці через агентства.
Яким буде податковий і бухгалтерський облік?
Таблиця 5. Бухгалтерські проводки ТОВ "Вікінг"
Продаж в роздрібній мережі
Роздрібна торгівля друкованою продукцією може здійснюватися через кіоски та спеціалізовані компанії. В цьому випадку видавництво укладає з розповсюджувачами договір комісії відповідно до положень гл. 51 ГК РФ. Згідно з цією угодою продавець (комісіонер) за дорученням видавництва (комітента) зобов'язується за винагороду реалізовувати продукцію за його рахунок від свого імені (п. 1 ст. 990 ЦК України). При цьому право власності на товар залишається у комітента.
У податковому обліку доходи відображаються після надходження грошових коштів від комісіонера на розрахунковий рахунок або в касу видавництва. У бухгалтерському обліку вартість переданих комісіонеру примірників друкованих видань показується за дебетом рахунка 45 "Товари відвантажені" в кореспонденції з рахунком 43 "Готова продукція". Виручка враховується після отримання звіту про продаж тиражу.
Відобразимо зазначені операції в бухгалтерському та податковому обліку ТОВ "верст".
Як заповнити Книгу обліку доходів і витрат, показано в табл. 6, бухгалтерські проводки - в табл. 7 на с. 74.
Таблиця 6. Фрагмент Книги обліку доходів і витрат
Таблиця 7. Бухгалтерські проводки ТОВ "верст"
Інші способи поширення
Згадаймо про інтернет-магазинах, в яких друкована продукція також користується попитом. Замовляючи товари, покупці розраховуються безготівковим способом за допомогою платіжних електронних систем.
В цьому випадку видавництва повинні відображати свою виручку в такий спосіб: в бухгалтерському обліку - у міру реалізації, в податковому - при надходженні коштів на розрахунковий рахунок.
Витрати видавництв - це витрати на випуск і реалізацію друкованої продукції. В основному це такі складові, як:
- плата за поліграфічні послуги;
- вартість витратних матеріалів (паперу, картону та ін.);
- редакційні витрати (на обробку та оформлення тексту, створення оригінал-макетів);
- агентські та комісійні винагороди розповсюджувачам видань;
- втрати від шлюбу.
Розберемо порядок обліку деяких видів витрат.
У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Дебет 20 Кредит 76
Дебет 20 Кредит 70
- нарахований гонорар працівнику видавництва.
Редакційні та загальногосподарські витрати
Примітка. Мається на увазі, коли видавництво на ССО веде бухоблік в повному обсязі.
Загальногосподарські витрати фіксуються на відповідному субрахунку рахунку 26. Їх теж повністю щомісяця списують в дебет рахунку 20 або 90 субрахунок "Управлінські витрати" (в залежності від обраної облікової політики).
Розподіл загальновидавничих витрат між окремими виданнями проводиться пропорційно кількості обліково-видавничих аркушів кожного видання.
Редакційні витрати за місяць склали:
2) вартість витратних матеріалів, витрачених в процесі додрукарської підготовки видань, - 54 000 руб .;
Розподілимо витрати між виданнями для бухгалтерського обліку.
Витрати на випуск газети складуть:
(150 000 руб. X 5 л.). (5 л. + 7 л.) + (54 000 руб. X 5 л.). (5 л. + 7 л.) + (20 000 руб. X 5 л.). (5 л. + 7 л.) = 93 333 руб.
Витрати на випуск журналу:
(150 000 руб. X 7 л.). (5 л. + 7 л.) + (54 000 руб. X 7 л.). (5 л. + 7 л.) + (20 000 руб. X 7 л.). (5 л. + 7 л.) = 130 667 руб.
Витрати на поліграфію
Більшість видавництв не має власної друкарні і замовляє друковані роботи, укладаючи договори на тиражування зі сторонніми організаціями. При цьому право власності на виготовлену друковану продукцію належить видавництву. Як тільки підписаний акт виконаних робіт, воно зобов'язане відобразити отримання готового тиражу в бухгалтерському обліку. Якщо продукція не вивезена зі складу друкарні, вартість надрукованого тиражу відбивається на окремому субрахунку рахунку 43 "Готова продукція".
Витрати на оплату послуг друкарні є прямими і відображаються проводкою:
Дебет 20 Кредит 60
- врахована вартість друкарських робіт.
А як бути з податковим обліком? Тиражування друкованих видань відноситься до послуг виробничого характеру, тому ці витрати "спрощенці" можуть включити до складу матеріальних витрат (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 та ст. 254 НК РФ).
Примітка. Також не забуваємо умова про оплату зроблених витрат, передбачене в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Якщо видавництво, що застосовує ССО з об'єктом доходи мінус витрати, здійснює підписку через агентства або реалізує в роздріб видання через комісіонера, то суми виплачених винагород воно може врахувати у витратах на підставі пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Підставою для включення до витрат винагороди буде служити звіт агента або комісіонера. У бухгалтерському обліку нараховані винагороди будуть відображені у витратах на продаж (рахунок 44).
Які записи потрібно зробити в бухгалтерському та податковому обліку?
Облік повернення друкованої продукції
Якщо розповсюджувачу не вдасться повністю реалізувати свою частину тиражу, він може зазнати збитків. Тому йому вигідно укладати з видавництвом договір, який допускав би повернення. Якраз таким є договір комісії або договір з особливим переходом права власності (наприклад, передбачає перехід права власності на товар в момент оплати). Якщо ж сторони не встановили спеціальних умов щодо повернення непроданих примірників, він буде розглядатися як зворотна купівля-продаж.
Розглянемо облік повернення при наявності договору комісії.
Бухгалтерський облік. Як ми відзначили, передача друкованої продукції в цьому випадку відбивається на рахунку 45 "Товари відвантажені" в кореспонденції з рахунком 43 "Готова продукція". Вартість поверненого товару з рахунку 45 списується в дебет рахунку 43 (підстава - накладна комісіонера і його звіт).
Податковий облік. При поверненні видавництво повинно зменшити доходи на вартість отриманих назад примірників, для чого в графу 4 Книги обліку доходів і витрат вноситься сторнировочная запис. Однак так доведеться робити, тільки якщо цю вартість вже врахували в доходах. Якщо ж розповсюджувач взяв видання, але за нього не розрахувався, все буде простіше: в Книзі обліку доходів і витрат з'явиться єдина сума - та, яку він виплатить видавництву за фактично продані екземпляри.
Приклад 7. ТОВ "Світлий шлях" - видавництво. Застосовує ССО з об'єктом оподаткування доходи мінус витрати і веде бухоблік в повному обсязі.
Відобразимо зазначені операції в бухгалтерському та податковому обліку ТОВ "Світлий шлях".
Бухгалтерський облік подано в табл. 8.
Таблиця 8. Бухгалтерські проводки ТОВ "Світлий шлях"