ПЕРЕДАЧА ІНЖЕНЕРНИХ МЕРЕЖ ОРГАНІВ ДЕРЖАВНОЇ ВЛАДИ
Отримавши від підрядника побудований об'єкт, замовник повинен підготувати його до експлуатації, передавши зовнішні комунікації та інженерні споруди (інженерні мережі) на обслуговування територіальним або іншим експлуатаційним організаціям. Причому це потрібно зробити до того, як об'єкт буде прийнятий держкомісією.
В даному випадку можливі два варіанти. Перший - замовник укладає договори на обслуговування зі спеціалізованими організаціями. Другий-замовник укладає договори на тимчасове обслуговування зі спеціалізованими організаціями, а в подальшому, після проходження державної приймальної комісії, зовнішні комунікації та інженерні споруди об'єкту передаються в державну власність. При цьому передача комунікацій і споруд, як правило, здійснюється на безоплатній основі.
У статті ми розглянемо правові основи передачі в державну власність зовнішніх комунікацій та інженерних споруд, а також облік та оподаткування такої операції.
Правові основи угоди
Щоб безоплатно передати майно будь-кому у власність, потрібно укласти договір дарування. Правила укладення таких договорів прописані в гл.32 Цивільного кодексу РФ.
Природно, що дарувальником може бути особа, у якої майно знаходиться у власності або яким належать на нього майнові права. А власник об'єктів капітальних вкладень або результатів інвестиційної діяльності - інвестор. Тому тільки він може бути дарувальником зовнішніх комунікацій та інженерних споруд, навіть якщо передачею займається замовник. І якщо замовник та інвестор є різними юридичними особами, то замовник буде виступати в такій угоді в якості посередника. Для цього з ним потрібно укласти договір доручення.
Правда, можна зробити інакше: внести в інвестиційний договір, укладений між інвестором і замовником, умова про те, що замовник за завданням і від імені інвестора повинен передати державі зовнішні комунікації та інженерні споруди або майнові права на них.
Схема передачі зовнішніх комунікацій
і інженерних споруд органам
Тепер розглянемо порядок оподаткування операції з передачі зовнішніх комунікацій та інженерних споруд в державну власність.
Якщо організація безоплатно передає об'єкти житлово-комунального призначення державним органам або органам місцевого самоврядування (або за їх рішенням - спеціалізованим організаціям, які використовують і експлуатують вказані об'єкти), то така операція не обкладається ПДВ. Так встановлено в пп.2 п.2 ст.146 Податкового кодексу РФ. При цьому "вхідний" ПДВ, сплачений контрагентам і підрядникам при будівництві переданих об'єктів, включається в їх вартість (пп.4 п.2 ст.170 Податкового кодексу РФ).
Податок на прибуток
Вартість зовнішніх комунікацій та інженерних споруд або майнових прав на них, переданих державі безоплатно, не зізнається у інвестора витратою з метою оподаткування прибутку. Цей факт встановлений в п.16 ст.270 Податкового кодексу РФ.
Оскільки в Плані рахунків не передбачено рахунка, на якому можна враховувати об'єкти, які не використовуються у виробничих цілях і знаходяться у організації на праві власності, в робочий план рахунків організації можна включити новий, наприклад 06. Однак не забудьте, що, згідно з вимогами Інструкції по застосуванню плану рахунків, введення нового синтетичного рахунку потрібно узгодити з Мінфіном Росії. Але щоб уникнути цього, можна відобразити зареєстрований об'єкт на окремому субрахунку до рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". Наприклад, на субрахунку "Інші необоротні активи".
В обліку інвестора бухгалтер відобразить дану операцію проводками:
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" Кредит 51
- 2 714 000 руб. - перераховані замовнику-забудовнику гроші на спорудження зовнішніх комунікацій та інженерних споруд;
Дебет 08 субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів" Кредит 60 субрахунок "Розрахунки з замовником-забудовником"
- 2 300 000 руб. (2 714 000 - 414 000) - отримані комунікації і інженерні споруди від замовника-забудовника;
Дебет 19 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки з замовником-забудовником"
- 414 000 руб. - відбито ПДВ;
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки з замовником-забудовником" Кредит 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими"
- 2 714 000 руб. - зарахований аванс, раніше перерахований замовнику-забудовнику;
Дебет 08 субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів" Кредит 76 субрахунок "Розрахунки по державної реєстрації об'єктів нерухомості"
- 7500 руб. - відбиті витрати на державну реєстрацію прав на зовнішні комунікації та інженерні споруди;
Дебет 08 субрахунок "Інші необоротні активи" Кредит 08 субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів"
- 2 307 500 руб. (2 300 000 + 7500) - відображений зареєстрований об'єкт в складі інших необоротних активів;
Дебет 08 субрахунок "Інші необоротні активи" Кредит 19
- 414 000 руб. - врахований "вхідний" ПДВ у вартості зовнішніх комунікацій та інженерних споруд, які підлягають безоплатній передачі державним органам влади;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 08 субрахунок "Інші необоротні активи"
При це 2 721 500 руб. не зменшують оподатковуваний прибуток інвестора.
А тепер розглянемо випадок, коли інвестор передає державним органам влади майнові права на зовнішні комунікації та інженерні споруди (тобто передає ці об'єкти до моменту держреєстрації права власності на них).
В даному випадку мова йде про передачу майнових прав за посередництва забудовника.
Тоді в обліку інвестора бухгалтер зробить такі проводки:
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" Кредит 51
- 2 714 000 руб. - перераховані замовнику-забудовнику гроші на спорудження зовнішніх комунікацій та інженерних споруд;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 60 субрахунок "Розрахунки з замовником-забудовником"
Дебет 19 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки з замовником-забудовником"
- 414 000 руб. - відбито ПДВ;
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки з замовником-забудовником" Кредит 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими"
- 2 714 000 руб. - закриті розрахунки з замовником-забудовником;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 414 000 руб. (2 300 000 руб. Х 18%) - нарахований ПДВ з передачі майнових прав;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 414 000 руб. - пред'явлений до відрахування з бюджету ПДВ.
ТОВ "АФ" Аудит-Холдинг "
Підписано до друку