ОСНОВНИЙ ЗАСІБ: БУТИ ЧИ НЕ БУТИ?
". Ми купили кондиціонер в коридор офісного приміщення, і він не використовується для виробництва або в управлінні. Чи потрібно нараховувати знос у бухгалтерському обліку і чи потрібно нараховувати податок на майно з цього кондиціонеру."
Ситуація. Організація набуває картину в офіс. Уникаючи можливих суперечок з податковими органами, бухгалтер не включає її до складу майна, що амортизується для податку на прибуток. Причина - складно довести той факт, що вона буде приносити дохід. Але щоб врахувати цей об'єкт як основний засіб в бухгалтерському обліку, також потрібно, щоб воно приносило вигоду. Погодьтеся, логічно і в бухобліку картину не відносити до основних засобів. Так значить, її не потрібно обкладати і податком на майно?
Відразу скажемо, що картину все ж можна врахувати як основний засіб і в бухгалтерському, і в податковому обліку. Відповідно з неї потрібно буде платити податок на майно.
Про своїх аргументах ми і розповімо нижче.
Отже, для визнання об'єкта основним засобом необхідно, щоб серед інших виконувалися наступні умови.
У бухгалтерському обліку (п.4 ПБО 6/01 "Облік основних засобів"):
- здатність об'єкта приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;
- використання об'єкта у виробництві продукції при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації.
У податковому обліку слід дотримуватися, в тому числі таких умов:
- майно має використовуватися для отримання доходу (п.1 ст.256 НК РФ);
- майно має використовуватися в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією (п.1 ст.257 НК РФ).
Через схожість цих умов в двох системах обліку та залежать дії бухгалтера.
Чи приносить картина дохід?
Почнемо з першого умови.
Чи здатна наша картина приносити організації економічні вигоди (дохід) для цілей бухобліку?
Визначення доходу в бухгалтерському обліку нам дає ПБО 9/99 "Доходи організації".
Цитуємо документ. ". Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна)." (П.2 ПБО 9 / 99 "Доходи організації").
Отже, що вважається капіталом? Капітал являє собою залишок господарських засобів організації після вирахування з них кредиторської заборгованості (п.7.4 Концепції).
Тепер про економічну вигоду з того ж визначення доходу. Економічними вигодами називають потенційну можливість майна прямо або побічно сприяти притоку грошових коштів у випадках, коли об'єкт може бути (п.7.2.1 Концепції):
- використаний відокремлено або в поєднанні з іншим об'єктом в процесі виробництва продукції, робіт, послуг, призначених для продажу;
- обміняний на інший об'єкт майна;
- використаний для погашення кредиторської заборгованості;
- розподілений між власниками організації.
Як бачимо, здатність активу брати участь в процесі виробництва (за логікою і управління) - лише складова частина поняття "економічна вигода", її окреме властивість.
Тому, щоб вирішити наше питання про облік картини, ми будемо розглядати здатність приносити економічну вигоду як можливість бути обмененной, проданої, використаної для погашення кредиторки. Така можливість є, значить, умова про економічну вигоду щодо картини виконується.
Переходимо до задачі: чи буде наша картина, вже для цілей податку на прибуток, використовуватися для отримання прибутку, як того вимагає Податковий кодекс для обліку її в якості майна, що амортизується.
Визначення доходу для податкового обліку ми будемо брати відповідно з Податкового кодексу.
Цитуємо закон. ". Доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до главами" Податок на прибуток (дохід) організацій "." (Ст. 41 Податкового кодексу РФ).
Виходить, що для визнання економічної вигоди з метою оподаткування прибутку вона повинна бути визначена в гл.25 НК РФ як дохід, що підлягає обкладенню податком на прибуток.
Таким чином, якщо майно для отримання, наприклад, доходу від реалізації (ст.249 НК РФ) може бути передано на оплатній основі (шляхом продажу, обміну і т.п.), то вимога про його використанні для отримання прибутку можна вважати виконаним.
Тобто висновок практично той же, що і в бухгалтерському обліку.
Яка управлінська потреба в картині?
Переходимо до другого умові врахування картини як основного засобу в бухгалтерському і податковому обліку - використання для управлінських потреб.
У нашій ситуації картина придбана для офісу. Витрати, пов'язані з обстановкою офісного приміщення, відносяться до управлінських. Отже, і витрати на картину як на частину інтер'єру також вважаються управлінськими.
Довести це для цілей бухгалтерського обліку складно. Ґрунтуватися можна тільки на самому терміні - витрати, необхідні для управління організацією. Зрештою картина непрямим чином сприяє підтримці іміджу компанії.
У податковому обліку на випадок спору з податківцями можемо запропонувати такий аргумент. Вимога про використання об'єкта для отримання прибутку закладено в ст.256 Кодексу і відноситься до всього амортизується майну. Про управлінських цілях нам говорить визначення основного засобу з ст.257 НК РФ. Ну а оскільки вона називається "Порядок визначення вартості майна, що амортизується", то відноситься тільки до такого майна. Виходить, що на підставі ст.256 наша картина вважається амортизируемим майном. Але за якими правилами її амортизувати? Це явно не нематеріальний актив. Що залишається? Основний засіб. Третього виду майна, що амортизується Податковий кодекс не називає. Отже, можливість приносити дохід для картини важливіше, ніж використання в управлінських потреби, щоб визнати її основним засобом для податкового обліку.
В принципі ми вже визначилися з тим, що ті умови, які найбільше бентежать при вирішенні питання - є об'єкт основний засіб чи ні, виконуються. Причому як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.
Нашу картину можна продати, обміняти. Значить, вона здатна принести дохід. Як ми вже сказали, покупку картини в офіс все ж можна віднести до управлінських витрат.
Робимо висновок: картина визнається основним засобом як в бухгалтерському, так і в податковому обліку. Отже, вона амортизується, а її залишкова вартість, звичайно за даними бухгалтерського обліку, оподатковується на майно (п.1 ст.374, п.1 ст.375 НК РФ).
Але якщо організація не хоче сперечатися з податківцями і вирішила не враховувати картину в складі амортизується майна для податкового обліку, то будьте послідовні. Не слід приймати її до бухгалтерського обліку як основний засіб і не потрібно платити з неї податок на майно. У подібній ситуації в звіті про прибутки і збитки визнаються витрати.
Підписано до друку