ОБЛІК ПРОГРАМ ДЛЯ ЕОМ
І ВИТРАТ НА ІНТЕРНЕТ
Комп'ютерна техніка широко використовується в освітньому процесі. Багато навчальних закладів мають web-сайти в Інтернеті, купують програмне забезпечення, навчальні матеріали на компакт-дисках. Відповідно перед бухгалтерами виникає питання: як враховувати ці витрати? Чи є витрати на CD-диски з комп'ютерними програмами, на Інтернет і т.п. нематеріальними активами? Ці та інші питання розглянуті в статті.
Слід визнати: технологічна сторона активів, пов'язаних з комп'ютером, часто є для бухгалтерів таємницею за сімома печатками. А як враховувати те, про що іноді маєш туманне уявлення? Доводиться звертатися за роз'ясненнями до фахівців-компьютерщикам. Але і в цьому випадку не все просто: фахівця нелегко пояснити непрофесіоналові (в даній області) суть питання. Тому спробуємо спочатку пояснити деякі терміни.
Програмою для ЕОМ називається об'єктивна форма представлення сукупності даних і команд, призначених для функціонування електронних обчислювальних машин (ЕОМ) та інших комп'ютерних пристроїв з метою отримання певного результату. Під базою даних розуміється форма представлення та організації сукупності даних (наприклад, статей, розрахунків), систематизованих таким чином, щоб ці дані могли бути знайдені і оброблені за допомогою ЕОМ.
Вся робота в мережі відбувається за допомогою інтернет-провайдерів - суб'єктів господарської діяльності, які надають дисковий простір або виділений сервер для розміщення інформації (internet server provider (ISP)) або забезпечують технічний доступ в Інтернет (access server provider (ASP)). При цьому надання інтернет-провайдером дискового простору і каналу зв'язку для розміщення інформації на мережевому сервері називається хостингом (hosting).
І ще одне поняття, яке хотілося б пояснити. Контентом (content) називають певний обсяг інформації, призначений для розміщення в дисковому просторі мережевого сервера. Фактично це і є інформаційне, змістовне наповнення сайту. Юридична або фізична особа, яка пропонує (створює, розміщує) контент, називають контент-провайдером.
У разі купівлі примірника програмного продукту остання умова не дотримується. Значить, програму разом з матеріальним носієм (диском, дискетою і ін.) Слід вважати отриманням інформаційних послуг, а не придбанням НМА.
Поняття "програмне забезпечення" має два різних значення:
- матеріалізований (матеріалізований) екземпляр програмного забезпечення.
Залежно від джерела, з метою придбання і подальшого використання програмного забезпечення можливе укладання однієї з наступних угод:
- договору купівлі-продажу примірника програми;
- договору оренди примірника програми.
Зазвичай освітні організації набувають програмне забезпечення лише для використання в своїй звичайній діяльності, а не з метою отримати які-небудь з майнових прав на нього. Такі угоди оформляються договором купівлі-продажу примірника програмного забезпечення. Такий договір повинен бути укладений у письмовій формі, але в разі масового продажу програмного забезпечення дозволяється застосування особливого порядку укладання договорів, наприклад шляхом викладу умов договору на переданих екземплярах програм для ЕОМ і баз даних. Ця можливість передбачена в п.3 ст.14 Закону РФ "Про правову охорону програм для електронно-обчислювальних машин і баз даних".
Такий актив враховується в складі витрат майбутніх періодів на рахунку 97. Вартість його відноситься на витрати підприємства протягом терміну використання програми рівномірно. Зазвичай цей термін вказується в договорі з постачальником програмного продукту. Якщо термін не обумовлений, він встановлюється організацією в наказі про облікову політику. Одночасно програму враховують на одному з позабалансових рахунків, зазвичай на рахунку 012, який називають на свій розсуд, наприклад "Програми, використовувані в освітньому процесі".
Самостійно створені програми
У цьому випадку витрати по розробці програми акумулюються на дебеті рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" субрахунок "Придбання НМА", а після закінчення розробки та реєстрації прав на неї - на рахунку 04 "Нематеріальні активи". Поки виняткові права на програму не оформлені відповідними документами, вкладення в її розробку залишаються на дебеті рахунку 08.
При цьому цілком можливий такий варіант, при якому програма, розроблена навчальним закладом для себе, виявиться цілком конкурентоспроможною на ринку і її копії можна буде продавати. Як врахувати такі операції?
Приклад 1. НОУ "Коледж іноземних мов" є власником виключних прав на програму для запам'ятовування іноземних слів "Словниковий запас". Програма може бути застосована для вивчення будь-якої іноземної мови, і інші установи освіти згодні її купити. Розробка програм не є основною діяльністю НОУ.
Примірник програми вирішено продавати за ціною 360 руб. (В тому числі ПДВ - 60 руб.) На компакт-дисках, надрукованих власними силами НОУ. Всього за місяць надруковано 100 дисків. У тому числі на болванки (чисті диски) витрачено 2500 руб. на фарбу для принтера - 900 руб. на упаковку - 650 руб. на електрику - 200 руб. зарплата зайнятого на цій роботі співробітника - 3800 руб. з усіма відрахуваннями.
У бухгалтерському обліку НОУ робляться такі проводки:
Дебет 20 субрахунок "Виробництво CD" Кредит 10 (68, 69, 70, 76.)
- 8050 руб. (2500 + 900 + 650 + 200 + 3800) - враховані витрати на друк дисків.
Отже, можна розрахувати собівартість одного компакт-диска:
8050 руб. 100 шт. = 80,5 руб .;
Дебет 43 Кредит 20 субрахунок "Виробництво CD"
- 8050 руб. - враховані готові компакт-диски для продажу;
Дебет 62 Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- 3600 руб. (360 руб. X 10 шт.) - відбитий виторг від продажу 10 компакт-дисків з програмою;
Дебет 91 субрахунок "ПДВ" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 600 руб. (3600 руб. 120% x 20%) - нарахований ПДВ до сплати в бюджет;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 43
- 805 руб. (80,5 руб. X 10 шт.) - списана собівартість проданих компакт-дисків;
Дебет 51 Кредит 62
- 3600 руб. - отримана оплата за компакт-диски.
Облік витрат на Інтернет
Організації можуть по-різному працювати в мережі Інтернет. Найчастіше "Всесвітню павутину" використовують для листування по електронній пошті і для пошуку необхідної інформації. Для цього слід отримати доступ в мережу через провайдера. Крім того, багато освітні установи створюють власні сторінки або сайти в Інтернеті.
Розглянемо ці варіанти окремо.
Облік витрат на доступ в Інтернет
Для того щоб отримати доступ в Інтернет, установі освіти слід укласти договір з організацією-провайдером. Оплата може бути погодинною (при модемном підключенні) або в залежності від трафіку - кількості інформації, отриманої і відправленої користувачем (наприклад, при роботі через виділені канали або оптоволоконні лінії). Кількість інформації враховується в байтах провайдером і в кінці місяця організації виставляється рахунок, в якому вказано обсяг трафіку і його вартість. При цьому частина трафіку може вже бути врахована при попередній оплаті, а за перевитрату доведеться доплачувати відповідно до встановлених в договорі розцінками.
Витрати на використання послуг зв'язку, а саме за них організації і платять провайдеру, відносяться до інших витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток (пп.25 п.1 ст.264 Податкового кодексу РФ). Але при цьому необхідно підтвердити, що вони пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Так як в установах освіти Інтернетом можуть користуватися як учні, так і викладачі, доцільно буде відобразити в наказі про облікову політику список посад, робота в яких вимагає виходу в мережу. Якщо обладнаний спеціальний клас з інтернет-доступом, то правильним рішенням буде видання наказу, де будуть зафіксовані навчальні програми, освоєння яких пов'язане з Інтернетом. Обмежити доступ в мережу тільки освітніми цілями можна також за допомогою програмних засобів, заблокувавши для користувачів в класі вихід на сайти, що не належать до навчального процесу або, навпаки, дозволивши доступ тільки до тих вузлів мережі, які до нього ставляться безпосередньо.
Крім того, для оплати послуг провайдера можна придбати інтернет-карту і таким чином отримати доступ до мережі. Розглянемо це на прикладі.
Школа має ліцензію на здійснення освітньої діяльності.
У цій ситуації установа фактично здійснює передоплату за користування інформаційною мережею Інтернет. Згідно п.3 ПБУ 10/99 "Витрати організації", суми виданих авансів і передоплат не визнаються витратами організації. Відповідно до Плану рахунків для узагальнення інформації про розрахунки за виданими авансами і предоплатам за надання послуг застосовується рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".
Так як в даній ситуації Інтернет використовується установою в навчальному процесі, то витрати по оплаті за користування мережею є витратами по звичайних видах діяльності (п.5 ПБУ 10/99). У бухгалтерському обліку витрати визнаються при наявності умов, зазначених у п.16 ПБО 10/99, одним з яких є наявність можливості визначення суми витрат. Щоб дізнатися, скільки грошей залишилося на рахунку інтернет-карти, потрібно звернутися до провайдера. Але простий роздруківки для визнання витрат недостатньо. У даній ситуації первинним документом, який підтверджує зроблені витрати, буде рахунок. Провайдер зобов'язаний надати установі рахунок за послуги, а також оформити і виставити рахунок-фактуру згідно ст.ст.168 та 169 Податкового кодексу РФ. Так як ліцензовані освітні послуги ПДВ не обкладаються (пп.14 п.2 ст.149 Податкового кодексу РФ), то "вхідний" ПДВ повинен враховуватися в складі витрат школи.
Отже, необхідно зробити проводки:
Дебет 71 Кредит 50
- 360 руб. - видані Смирнову А.І. підзвітні кошти;
Дебет 60 субрахунок "Аванси видані" Кредит 71
- 360 руб. - отримана від Смирнова О.І. інтернет-карта;
Дебет 20 Кредит 60 субрахунок "Аванси видані"
- 360 руб. - списані витрачені по карті кошти згідно з рахунком, виставленим провайдером.
Облік витрат по створенню та обслуговування
Багато освітніх установ створюють власні представництва в мережі Інтернет - web-сторінки або web-сайти. З їх допомогою освітні установи можуть розповісти про свою діяльність, формувати і підтримувати свій імідж, публікувати тести, навчальні та підготовчі матеріали.
Для створення і функціонування в Інтернеті web-сайту необхідно:
- зверстати сайт, перетворивши в форму, придатну для виведення на екран web-вузла (web-програмування);
- зареєструвати доменне ім'я;
- розмістити сайт на сервері будь-якої компанії (скористатися послугами хостингу).
Web-сайт може бути створений іншою організацією (або фізичною особою), яка і буде мати на нього виключні права (контент-провайдер). В цьому випадку навчальний заклад враховує витрати по створенню web-сайту в складі витрат майбутніх періодів в тому ж порядку, що і витрати на комп'ютерні програми. Втім, web-студія може передати за договором виключні права на створений сайт замовнику.
Крім того, установа вибирає доменне ім'я і реєструє домен в Російському науково-дослідному інституті розвитку суспільних мереж (РосНИИРОС), на який покладено функції з контролю за видачею доменних імен, визначенням порядку їх використання, а також за організацією технічного супроводу та оплатою послуг по забезпеченню функціонування в російському інтернет-просторі. В даний час РосНИИРОС передав права на здійснення діяльності по реєстрації та обслуговування доменів центру АНО "Регіональний Мережевий Інформаційний Центр".
Підписано до друку