При виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, в поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку здійснюється за період, в якому було вчинено зазначених помилки (спотворення). У разі неможливості визначення періоду здійснення помилок (викривлень) перерахунок податкової бази та суми податку проводиться за податковий (звітний) період, в якому виявлено помилки (спотворення). Платник податків має право провести перерахунок податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, в якому виявлено помилки (спотворення), що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, також і в тих випадках, коли допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку .
1. Податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації. У разі якщо для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість зазначених об'єктів для цілей оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку в кінці кожного податкового (звітного) періоду.
заступник начальника відділу Департаменту податкової і митно тарифної політики Мінфіну Росії
Коригувати податкові зобов'язання і подавати уточнені податкові декларації платник податків зобов'язаний за умови, що помилки в бухгалтерському обліку основних засобів привели до неповної сплати податку.
Скористаємося умовами прикладу 1, при цьому допустимо, що амортизація повинна нараховуватися в розмірі 500 руб. а не 1000 руб. Сума зайво нарахованої амортизації склала 3500 руб. (500. 7 місяців), т. Е. Сума податку була занижена. При цьому організація зобов'язана подати уточнені розрахунки за авансовими платежами.
Звернемося до чергового наприклад, припускає, що помилка виявлена в наступному фінансовому році.
При проведенні інвентаризації ТОВ "Альфа" виявило основний засіб, документи на яке відсутні. ТОВ "Альфа" відображає вартість об'єкта, визначену за ринковою ціною, в поточній бухгалтерської та податкової звітності. Уточнені податкові декларації подавати не потрібно, оскільки невідомий період, в якому зроблені помилки.
генеральний директор ТОВ "Вектор розвитку"
Якщо помилка в обліку основного засобу привела до заниження податкової бази, "уточненки" подаються за всі періоди, в яких була занижена залишкова вартість основного засобу. Якщо ж така помилка призвела до завищення податкової бази, то платник податків вирішує сам, подавати йому "уточнений ку" за всі періоди завищення залишкової вартості основного засобу або враховувати в деклараціях знижену залишкову вартість тільки починаючи з періоду виявлення помилки.
Будь-які помилки, виявлені в бухгалтерському обліку основних засобів, будь то неточності в формуванні їх первісної вартості або в нарахуванні амортизації, впливають на формування податкової бази по податку на майно. Виправлення таких помилок вимагає адекватних коригувань даних декларацій з податку на майно. Платник податків зобов'язаний подати "уточненку", тільки якщо помилки призвели до заниження суми податку. Якщо ж через помилку сума податку до сплати в бюджет зменшилася, то подавати уточнену декларацію необов'язково, хоча у платника податків і є відповідне право (ст. 81 НК РФ). Відносно податку на майно платник податків не може навіть скористатися правом відкоригувати податкову базу минулих податкових періодів у поточному податковому періоді. Таке право передбачено п. 1 ст. 54 НК РФ для випадків, коли:
• неможливо визначити період здійснення помилок (викривлень), оскільки помилки в обліку ОС, як правило, передбачають можливість визначити період їх здійснення;
• допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку.
Таким чином, у платника податків є всього два варіанти:
а) якщо помилка в обліку основних засобів привела до заниження податкової бази, він зобов'язаний подати уточнені декларації за всі періоди, в яких було допущено заниження;
б) якщо помилка призвела до завищення податкової бази, він має право подати уточнені податкові декларації за всі періоди завищення залишкової вартості основних засобів.
Також платник податків може відмовитися від подачі "уточненок" і враховувати в деклараціях знижену залишкову вартість основних засобів починаючи з періоду виявлення помилки. Розглянемо кілька прикладів, в яких проаналізуємо порядок виправлення помилок в обліку основних засобів. Перш за все звернемося до випадку, коли необхідно представляти "уточненку", т. Е. Якщо виявляються помилки, пов'язані із заниженням залишкової вартості основних засобів.
Перерахована амортизація потокової лінії. Раніше нараховувалася амортизація в раз менше 20 492 руб. (1 250 000. 61). Перерахована сума амортизації склала 23 443 руб. (1 430 000. 61).
Перейдемо до випадків, коли неможливо визначити пери од здійснення помилки в обліку основних засобів. Подібні помилки можуть бути пов'язані як із заниженням, так і з завищенням залишкової вартості основних засобів.
керівник відділу податкового права ЗАТ "Черник, Джаарбеков і партнери"
Якщо в попередніх періодах виявлена помилка, яка призвела до неповної сплати податку, то необхідно подати уточнені декларації з податку на майно за всі періоди з моменту здійснення помилки. Якщо ж виявлено переплату, платник податків може подати "уточненку", при цьому повернути податок можна за останні три роки.
Слід враховувати, що перерахувати порівняльні показники не вийде, якщо неможливо:
• встановити зв'язок помилки з конкретним періодом;
• визначити вплив помилки накопичувальним підсумком в від носінні всіх попередніх звітних періодів.
Будьте обережні
Згідно з позицією Мінфіну Росії платники податків мають право виправляти спотворення податкової бази, що призвели до переплати податку, тільки якщо помилка була допущена не більше трьох років тому.
Результати опитування
• в повному обсязі сплачений податок повинен бути сплачений;
• переплачений податок повинен бути повернутий або зарахований.
Однак не цілком зрозуміло, як це реалізувати на практиці з достатнім правовим обґрунтуванням своїх дій. З урахуванням вимог законодавства про бухгалтерський облік у платника податків після виправлення помилок не буде вірних бухгалтерських документів, що підтверджують правильність перерахунку. На нашу думку, розумним і очікуваним кроком став би перехід до обчислення податку на майно організацій на підставі даних податкового обліку, які формуються для цілей оподаткування прибутку організацій за правилами гл. 25 НК РФ.