ОРГАНІЗАЦІЯ ОПЛАЧУЄ НАВЧАННЯ ПРАЦІВНИКІВ
У цій статті ми розглянемо три основні проблеми, з якими стикається бухгалтер організації, яка вирішила навчати своїх співробітників. Перша: як убезпечити фірму від ситуації, в якій співробітник, відучившись за рахунок роботодавця, звільняється. Тут треба правильно оформити документи, і тоді з цієї людини можна хоча б стягнути вартість навчання.
Друга проблема: як витрачені на навчання гроші врахувати при оподаткуванні. Якщо знати нюанси законодавства, то можна знизити податки.
І третій момент: які податки потрібно сплачувати з сум, витрачених на отримання атестата професійного бухгалтера. Тут теж треба бути уважніше до вимог податківців - найчастіше вони засновані на методичних рекомендаціях, виконувати які ви не зобов'язані.
Як правильно оформити навчання співробітників
Почнемо з того, що вам необхідно укласти договір з освітньою установою. Про те, що потрібно в ньому вказати, сказано в гл.39 Цивільного кодексу РФ. В першу чергу там описують послугу, яку надає навчальний заклад. Ще в договорі потрібно визначити ціну цієї послуги і, звичайно ж, термін навчання.
Також потрібно видати наказ керівника, а в ньому вказати причини, з яких співробітник був направлений на навчання. Цей документ знадобиться, щоб підтвердити витрати на навчання при розрахунку і нарахування податків.
Крім того, ви можете укласти з працівником додаткова угода до трудового договору - саме про оплату навчання (ст.197 Трудового кодексу РФ). В даному документі вкажіть, яку професію, спеціальність, кваліфікацію придбає учень. А якщо заняття треба відвідувати в робочий час, то в угоді слід прописати, як будуть оплачуватися ці години.
Навіщо ж потрібна така папір? По-перше, з її допомогою ви зможете документально обґрунтувати свої витрати, враховуючи їх при оподаткуванні. По-друге, якщо ви хочете обговорити якісь додаткові умови, то їх якраз і призводять в даній угоді. В основному тут передбачають випадки, в яких організація ризикує витратитися даремно. Припустимо, підприємство оплатило працівнику навчання. Однак, закінчивши навчання, співробітник вирішив звільнитися. Так ось, повернути фірмі витрачені гроші допоможе дана угода. Для цього в ньому необхідно записати, що після закінчення навчання співробітник повинен відпрацювати на підприємстві певний строк. Якщо він відмовляється від своїх зобов'язань, то йому доведеться відшкодувати організації витрати.
Приклад 1. Покровська Т.І. працює в ВАТ "Веселка" бухгалтером. Керівництво організації вирішило відправити Покровську Т.І. на курси "Бухгалтер - оператор ПК". Навчання оплачує ВАТ "Райдуга".
Між ВАТ "Райдуга" і Покровської Т.І. укладено додаткову угоду до трудового договору. Там зазначено, що після закінчення навчання співробітниця зобов'язана відпрацювати в ВАТ "Веселка" рік. Якщо ж Покровська Т.І. порушить цю умову, то їй доведеться відшкодувати організації всі витрати на навчання.
Навчання коштує 5000 руб. Оскільки навчальний заклад (некомерційна організація) має ліцензію та проводить заняття за спеціальною програмою, то відповідно до п.14 ст.149 Податкового кодексу України плата за навчання не обкладається ПДВ.
Закінчивши вчитися, Покровська Т.І. відмовилася працювати в ВАТ "Райдуга" і повернула всю суму, витрачену на її навчання. У бухгалтерському обліку ВАТ "Веселка" робляться такі проводки:
Дебет 26 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з навчальним закладом"
- 5000 руб. - Відображено заборгованість ВАТ "Веселка" з навчання;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки з навчальним закладом" Кредит 51
- 5000 руб. - перерахована плата за навчання;
Дебет 73 субрахунок "Розрахунки по відшкодуванню збитків" Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- 5000 руб. - відображена заборгованість Покровської Т.І. виходячи з умов договору;
Дебет 50 Кредит 73 субрахунок "Розрахунки по відшкодуванню збитків"
- 5000 руб. - внесена в касу ВАТ "Веселка" плата за навчання в зв'язку з невиконанням зобов'язань.
Неодмінно зверніть увагу на один нюанс: у Трудовому кодексі України є таке поняття, як учнівський договір. І багато бухгалтерів вважають, що будь-які договори про навчання є учнівськими. Тобто до них треба застосовувати ті норми, які прописані в гл.32 Трудового кодексу РФ. Але це не так. Справа в тому, що учнівський договір укладається лише в тому випадку, коли співробітник навчається без відриву від виробництва (ст.198 Трудового кодексу РФ). Наприклад, коли на підприємстві є своя навчальна база. Або, скажімо, прийшов новий співробітник і його прикріпили до наставника - досвідченому працівнику, який протягом якогось часу буде допомагати йому освоювати спеціальність. На цей час і оформляється учнівський договір.
Оподаткування витрат на навчання
Після того як оформлені всі необхідні документи, а гроші перераховані навчальному закладу, перед бухгалтером постає нова проблема. Як враховувати витрачені суми при оподаткуванні? Давайте розбиратися.
Податок на прибуток
До складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, можна включити тільки вартість професійної підготовки співробітників. Тобто Податковий кодекс не дозволяє віднести сюди оплату середньої та вищої освіти. Однак навіть витрати на профпідготовку можна буде врахувати тільки в тому випадку, якщо дотримано кілька умов, які перераховані в п.3 ст.264 Податкового кодексу РФ.
По-перше, договір на навчання співробітника підприємству треба укласти з української або іноземною організацією, яка пройшла державну акредитацію і має відповідну ліцензію.
По-друге, працівник, який проходить навчання, повинен перебувати в штаті організації. Тобто з ним повинен бути укладений трудовий договір.
І нарешті, програма підготовки повинна сприяти підвищенню кваліфікації та більш ефективну роботу фахівця. Ось тут-то і виникає безліч суперечок між підприємствами і податковими інспекторами. Справа в тому, що, на думку податківців, під цей критерій не підпадають ті, хто навчається суміжних і додаткових професій.
З цим можна погодитися, коли, наприклад, організація оплатила бухгалтеру курси по дизайну інтер'єру. Адже навряд чи набуті навички йому знадобляться в роботі. Ну а якщо, наприклад, підприємство відправляє юриста вивчати бухгалтерський облік? Фактично він отримує нову професію. Тому податківці швидше за все порахують, що вартість такої освіти не можна виключити з оподатковуваного прибутку.
Однак тут з чиновниками можна посперечатися: вивчивши бухоблік, юрист зможе складати договори не тільки правильні з точки зору, скажімо, Цивільного кодексу РФ, а й зрозуміліші для бухгалтера. Отже, праця юриста став результативніше, і витрати на навчання можна врахувати при розрахунку податку на прибуток.
Таким чином, в кожному конкретному випадку вам доведеться самостійно доводити, що навчання сприяло більш ефективній роботі співробітника. І якщо ви вважаєте, що ваші аргументи переконливі, то не бійтеся відстоювати свою точку зору.
до Пенсійного фонду РФ
Що ж стосується отримання середньої та вищої освіти, то ці витрати також не треба обкладати соцналогом. У п.3 ст.236 Податкового кодексу України визначено, що даний податок не нараховується на виплати, які не зменшують оподатковуваний дохід.
Податок на доходи фізичних осіб
Як і у випадку з ЄСП, податком на доходи фізичних осіб не оподатковуються компенсаційні виплати, в тому числі витрати на підвищення професійного рівня працівників (п.3 ст.217 Податкового кодексу РФ).
Однак висновки податківців досить спірні. Пояснимо чому. Дійсно, в п.3 ст.217 Податкового кодексу України йдеться про те, що не потрібно утримувати податок, тільки якщо працівник проходить навчання за своєю спеціальністю. Однак звернемося ще до однієї нормі гл.23 Податкового кодексу РФ, а саме до п.2 ст.211. Там сказано, що вартість навчання треба включити до сукупного доходу працівника, якщо ця сума виплачена в його інтересах. Виходить, є ще один критерій, відповідно до якого витрати на навчання враховуються при оподаткуванні, - в чиїх інтересах проводиться навчання.
Як ви розумієте, навіть якщо організація вирішить, що навчання співробітника проводиться в її інтересах, то далеко не факт, що з цим погодиться податковий орган. Тому будьте готові відстоювати свої інтереси в суді.
Навчання на професійного бухгалтера
Зупинимося ще на одному моменті, який цікавий багатьом бухгалтерам. Це оподаткування сум, витрачених на отримання атестата професійного бухгалтера. Як ви знаєте, в даному випадку доводиться платити не тільки за навчання. Необхідно сплатити ще й збір за допуск до іспиту, за результатами якого, власне, і видається атестат. Так ось, на відміну від оплати за навчання суми цього збору організації не вдасться врахувати при розрахунку податку на прибуток. Причин тут декілька. Зокрема, ці гроші перераховуються не освітній установі, а атестаційної комісії Інституту професійних бухгалтеровУкаіни (ІПБР). А з цією організацією ваше підприємство договір не містить. Крім того, не можна сказати, що ці витрати економічно обгрунтовані, адже бухгалтер може працювати і без атестата.
Приклад 2. Іванова М.С. працює в ВАТ "Люкс" головним бухгалтером. Керівництво організації вирішило відправити її на спеціальні курси, щоб вона отримала атестат професійного бухгалтера. Витрати на навчання та атестацію оплачує ВАТ "Люкс".
Між ВАТ "Люкс" і Торез М.С. укладено додаткову угоду до трудового договору. У ньому зазначено, що після закінчення навчання співробітниця зобов'язана відпрацювати в ВАТ "Люкс" хоча б рік. Якщо Іванова М.С. порушить цю умову, то буде зобов'язана відшкодувати своєї організації всі витрати.
Дебет 26 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з навчальним закладом"
- 10 000 руб. - Відображено заборгованість ВАТ "Люкс" за надані послуги з навчання;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки з навчальним закладом" Кредит 51
- 10 000 руб. - перерахована плата за навчання;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 51
Оподатковуваний дохід ВАТ "Люкс" може зменшити тільки на витрати по оплаті за навчання - 10 000 руб.
У попередньому розділі ми прийшли до висновку, що незалежно від того, яку освіту отримує співробітник, витрати організації на його навчання не обкладаються ні ЄСП, ні страховими внесками до ПФР. Значить, на кошти, витрачені на атестацію бухгалтера, даний податок і внески не нараховуються.
Приклад 3. Скористаємося умовами прикладу 2. Нагадаємо, що ВАТ "Люкс" заплатило:
- 10 000 руб. - за навчання співробітниці;
Перейдемо до податку на доходи фізичних осіб. Вартість навчання не треба включати до сукупного доходу працівника. А ось з суми екзаменаційного збору податок заплатити доведеться. Пояснюється це так: якщо навчання проводиться в інтересах організації, то податок на доходи фізичних осіб утримувати не треба. Якщо ж в навчанні зацікавлений тільки працівник, то податок нараховувати потрібно.
Можна сказати, що в навчанні на курсах зацікавлене підприємство. Адже там бухгалтер може дізнатися щось нове, що він зможе застосувати в своїй роботі. З екзаменаційним же збором ситуація інша, оскільки отримання атестата не вплине на професійний рівень бухгалтера. Однак при працевлаштуванні атестат допоможе справити хороше враження на роботодавця. Виходить, що сам атестат вигідний саме бухгалтеру, а не підприємству. Тому суми екзаменаційного збору і обкладаються ПДФО.
Підписано до друку